会计师事务所合并对审计时滞的影响
——效率观还是投入观？

(武汉大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430072)

一、引言

合并是事务所进行规模扩张的重要方式。为鼓励国内事务所采用多种发展模式进行优化组合，自2007年5月13日以来，中国注册会计师协会、财政部等部门出台多项政策意见①，掀起了国内会计师事务所以“做大做强”为目标的合并浪潮。究竟这种政府主导下的事务所合并是“做大”还是“做强”，这不仅关系到本土事务所的持续发展，而且关系到中国审计市场的健康发展。目前，现有文献主要从审计收费[1][2]、审计质量[3][4]和会计信息可比性[5][6]等多个角度分析事务所合并的经济后果。但关于我国会计师事务所合并是否能够促进资源的有效整合进而实现“做大做强”的目标，已有文献仍未取得一致结论。因此，本文尝试从审计时滞的视角来考察我国政策引导下会计师事务所合并的经济后果。

之所以选择审计时滞为切入点来研究事务所合并的经济后果，主要有两个原因：第一，审计时滞作为少数能够被观察到的且可以较好地联结审计投入和产出的审计变量，理论上具有双重含义。一方面，审计时滞与审计投入紧密相关，很大程度上反映了事务所审计时间的投入程度，是审计投入水平的代理变量[7]。另一方面，审计时滞代表从公司资产负债表日到审计报告日的时间长度[8]，与审计产出紧密相关，很大程度上会影响事务所审计产出的效率和质量[9]。因此，研究会计师事务所合并对审计时滞的影响，有助于更好地厘清事务所合并对审计投入和审计产出的影响，进而为研究我国会计师事务所合并能否实现资源的有效整合提供更为全面的经验证据。……