银行承兑汇票鲜为人知的幕后交易

■高联民

银行承兑汇票是由付款人委托银行开具的一种延期支付票据，票据到期银行具有见票即付的义务；票据最长期限为六个月，票据期限内可以进行背书转让。银行承兑汇票的出票人具备的条件：（1）在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；（2）与承兑银行具有真实的委托付款关系；（3）能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票；（4）有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉；（5）与银行信贷关系良好，无贷款逾期记录；（6）能提供相应的担保，或按要求存入一定比例的保证金；（7）出票人有良好的信用保证。随着社会主义市场经济的发展，银行承兑汇票业务被众多企业接受和广泛使用，同时也被一些商人玩弄于股掌之中。近期笔者在某商业银行审计中发现，银行承兑汇票业务存在大量关联交易、虚构交易事项、提供虚假资料骗取票据业务、改变资金用途的问题，具体表现如下：

一、银行承兑汇票关联交易为虚构交易事项埋下伏笔

如果企业欲通过虚构交易事项办理银行承兑汇票业务套取贴现款，首先需选择可靠的交易对象，从审计情况来看，银行承兑汇票出票人与收款人之间部分存在股东交叉持股的情况，甚至存在一人同时控股两个交易双方公司的情况，这就为虚构交易事项提供了便利。

二、出票人虚构交易事项套取贴现款

出票人虚构交易事项套取贴现款有主观意愿和客观因素造成的，一是由于有的企业缴付保证金比例只有50%，甚至信用保证就可以，这为出票人虚构交易事项套取贴现款提供了低成本、高效率的金融工具；二是由于银行贷前授信额度造成的，企业贷款首先需银行综合授信，有的银行为了完成银行承兑汇票任务，增加存款，给客户授信时会约定一定比例的银行承兑汇票业务敞口，一些急需资金的企业就不得已而为之；三是市场票贩专业团队为票据贴现业务提供了途径。如：某企业向银行申请贷款2 000万元，通过贷前调查银行授信2 000万元，其中流动资金贷款1 400万元、银行承兑汇票业务600万元。该企业贷款1 400万元以后，申请了1 200万元银行承兑汇票业务，向银行提供了采购合同、增值税发票复印件、工商营业执照等要件，并缴纳了50%的保证金600万元。经审查交易背景发现，两个公司股东交叉持股，为典型的关联交易，再审查采购合同发现，合同采购数量和金额明显超出了其业务规模（采购燃料1 000万元）。带着疑问，审计人员发现银行承兑汇票背书转让10多个企业，难以追查到底，审计人员改变思路，假定出票企业虚构交易事项获取贴现款，那么资金一定在最短的时间要流回，经查收款人对公账户发现，果然出票日第二天经省外某银行贴现转回资金1 160.97万元，当日便将资金转给出票人公司法人代表张某。

三、提供虚假资料骗取票据业务

某些企业为了获取银行承兑汇票业务，干脆在申请资料上做手脚，提供假工商营业执照、假增值税发票、假交易合同等。如：某公司以购成品油的名义开出银行承兑汇票1 400万元，收款人为某加油法人。经调阅贷款资料发现，某加油站营业执照复印件法人栏有粘贴痕迹，经工商信息查询，某加油站法人与营业执照法人不相符，而收款人真实身份为某房地产公司法人代表。再如：某酒厂累计7次申请签发银行承兑汇票15笔，金额200万元。提供的增值税发票经查询江西国税发票查询系统结果显示为“您所查询的代码为3600153320号码为0845***的发票，您输入的金额2 359 150.00元与税务机关记录信息不符”。

四、改变资金用途

从审计情况来看，相当部分无真实贸易背景的银行承兑汇票业务，通过背书转让和贴现业务，资金流向了房地产企业。从审计组目前掌握的情况来看，有三家公司银行承兑汇票业务，通过虚构交易事项然后背书转让，资金间接流入房地产企业3 000多万元。

针对错综复杂的银行承兑业务，笔者总结如下审计方法：

1.通过“天眼查企业”软件或者其他工商信息平台，查询交易双方企业股东信息，确定关联交易。

2.通过审计分析，选定超业务规模的交易事项。

查询出票人和收款人企业资金流水。银行承兑汇票业务背后有专业的票贩团队，如果误入背书转让歧途，就会雾里看花。万变不离其中，只要是无真实贸易背景的银行承兑汇票，资金就一定会流回出票人公司或者公司法人，查询出票人和收款人企业出票时间点资金流水是一条捷径。