个税新政实施后的税务筹划方向

林鸿钧

在分类所得单位扣缴阶段，个人进行税务筹划的空间不大，本文主要探讨在综合所得按年清缴阶段，如何进行税务筹划。

于6月19日公布的《个人所得税法修正案草案（征求意见稿）》，除了将个税起征点提高到每月5000元，还将工资薪金所得、劳务所得、稿酬所得与特许权使用费所得合并为综合所得，适用同一个税率表；除原有的社保费用等专项扣除额之外，还增添了专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出；除按月扣缴以外，还按年清缴，多退少补。

经过公开征求意见，半个月左右收到超过7万条意见，其中大部分是关于免税额是否过低，或如何设定专项附加扣除额才合理等。由于在分类所得单位扣缴阶段，个人进行税务筹划的空间不大，本文主要探讨在综合所得按年清缴阶段，如何进行税务筹划。

第一，薪资所得纳入综合所得，从按月扣缴改为按年清缴时，原有年终奖计税办法不复存在，过去降低月收入、提高年终奖的节税办法不再适用。未来，可更加平均地领取薪资，无须以延后收入的方式牺牲貨币的时间价值。

第二，个税缴税的责任归个人而非单位。因此，对于年收入超过6万元免税额的收入者，收集各项收入与支出凭证，整理家庭财务情况，对于次年3—6月能否做到正确的汇算清缴至关重要。充分利用子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等专项扣除额提高上限，节税效果=专项附加扣除额上限×边际税率，收入越高者越有利。……