美国政府基金会计模式的启示

刘磊 王韵婕 方锐

3.解放军78366部队财务助理员 曲靖 655100）

摘要：基金会计模式以基金会计和报告作为主体，能够体现专款专用的原则，有利于加强单位对财务资源的管理和使用，能够更加有效地履行受托责任。本文首先对美国基金会计模式进行论述，再提出基金会计模式对我军的启示，以此希望能够为我军会计改革开辟新的发展方向，从而提高军费的使用效率，强化军队单位的受托责任。

关键词：基金会计；会计模式；受托责任

近年来，习近平主席高度重视军队的后勤保障工作，大力开展财务清查和审计工作，财务工作暴露出了虚报冒领经费、滥发津贴补贴、贪腐挪用经费等违规违纪问题，如何把“每一分钱都花在刀刃上”，是后勤保障工作的重中之重，也是推进后勤保障现代化需要解决的问题。现行军队会计在反映受托责任和专款专用方面，提供准确全面有效财务信息方面和采用的会计计量基础方面相对于外军都还比较落后，所以为了在这几个方面迎头赶上，军队会计应采取更先进的基金会计模式，构建军队基金会计体系。

一、美国基金会计模式

（一）美国基金会计要素。美国联邦政府的會计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。资产是由联邦政府控制并且能够带来经济利益的财务资源或服务；负债是由特定事项的发生导致的联邦政府必须承担的当前义务，该义务导致在特定日期联邦政府会向其他主体提供财务资产或服务；净资产是联邦政府资产负债表中总资产和总负债的差额，净资产可能是正的，也可能是负的；收入是会计期间由于资产的增加或者负债的减少而导致的净资产的增加；费用是会计期间资产的减少或者负债的增加所导致的净资产的减少。

（二）美国政府基金主体。美国联邦政府与州和地方政府所设置的基金种类有所不同，联邦政府会计基金一般包括两类：（1）对普遍税收、收入源和政府商业运作所消耗的资源进行报账的基金，包括普通基金、循环基金、专用基金和管理基金，（2）用于对政府以监护人或者受托人的名义管理的资源进行报账的基金，包括存款基金和信托基金。州和地方政府设置的基金一般分为三类：（1）政府基金，政府为从事政务活动设置的基金，（2）权益基金，政府为管理商业活动设置的基金，（3）信托基金，用于核算政府以信托人或者代理人的身份保管并按要求进行使用的财务资源。

（三）美国基金会计基础。美国州和地方政府的财务报告分为两套，一套是政府层面的财务报告，它把政府作为一个整体，采用完全的权责发生制会计基础；另一套则是基金财务报告，它把政府作为各个基金的集合，不同的基金主体采用不同的计量基础。GASB对不同基金财务报表的确认基础进行了规定：（1）政府基金的财务报表应采用修正的权责发生制，；（2）权益基金净资产报表以及收入、费用和基金净资产变动表应采用完全的权责发生制；（3）信托代理基金财务报表应采用完全的权责发生制。

（四）美国基金会计财务报告体系。美国州和地方政府使用“双重视角”的财务报告模式，准则要求美国州和地方政府既要编制基金财务报告又要编制政府财务报告，基金财务报告是以基金为主体的财务报告，政府财务报告是反映政府整体财务状况的财务报告，主要基金财报表包括政府基金报表、权益基金报表和信托基金报表，政府财务报表主要包括资产负债表和运营活动表。联邦政府综合财务报告主要由财务报表和附注说明组成，综合财务报表包括资产负债表、净运营成本表、运营和财务状况变化表、净运营成本与统一预算盈余（或赤字）调整表以及统一预算与现金余额变动表等。

二、美国基金会计模式对我军会计改革的启示

（一）改进军队基金会计要素分类。在一般基金会计模式下，基金会计要素应分为基金资产、基金负债、基金余额、基金收入和基金支出，平衡关系式： 基金资产=基金负债+基金余额+基金收入-基金支出。把当前军队会计的净资产更名为余额，改进后军队会计要素将分为资产、负债、余额、收入和支出，平衡关系式：资产=负债+余额+收入-支出。改进后军队会计要素对应的会计科目所核算的内容将发生相应改变，收入、支出和余额这三个会计要素对应的科目要以基金为基础进行相同的分类。

（二）改进军队基金会计科目分类。借鉴美国政府基金会计要素的收支分类方法，军队经费来源比较单一，军队基金会计科目应按照军队单位的具体职能来分类。收支类总分类科目包括：军事训练基金、政治工作基金、后勤保障基金、作战基金以及预算外基金等；余额类总分类科目包括：军事训练基金余额、政治工作基金余额、后勤保障基金余额、作战基金余额以及预算外基金余额等；资产类总分类科目包括：库存现金、银行存款、其他存款、有价证劵、库存物资、固定资产、暂付款以及借出专项资金等；负债类总分类科目包括：应上缴经费、应退回经费、暂收款以及借入专项资金等。

（三）改进军队基金会计基础。军队会计现行基础主要为收付实现制，由于款项收付与实际收支不同步，导致会计记录不能完全反映单位经费使用状况和预算执行情况，与收付实现制相比较，我军引入权责发生制有利于反映军队单位的经费使用状况、受托责任和预算执行情况，有利于提高绩效考核和预算管理水平，有利于真实记录和反映军队单位经济状况，权责发生制更能准确反映军队单位资产负债情况和核算收入成本费用等。

（四）改进我军基金会计财务报告体系。借鉴美国套路，我军基金会计财务报告采用“双重报告”的模式，以基金为主体的基金财务报告和以单位为主体的单位财务报告。基金财务报表包括军事训练基金报表、政治工作基金报表、后勤保障基金报表、作战基金报表和预算外基金报表等，单位财务报表包括资产负债表、运营业绩表、现金流量表以及附注。

参考文献：

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