会计内部控制与会计信息质量的关系分析

李佳欣

【摘 要】会计信息在日常企业经济活动中具有非常重要的影响，能够调控企业的利益分配、影响企业的投资决策，因此会计信息质量的高低对企业的发展十分重要。内部控住主要包含两方面的内容，一方面是对会计信息的控制，另一方面是对企业管理的额控制，随着市场经济的发展和社会格局的变化，企业面临的发展环境非常复杂，企业的内部控制越来越重要，但是很多的内部控制并不健全，存在很多的问题，对企业的发展非常不利，也是很多企业关注的要点。故此，本文将从研究内部控制环境的视角，分析内部控制与会计信息质量的关系，提出会计内部控制存在的问题，并提出可行性的解决策略，其主要目的在于进一步强化企业的内部控制职能，优化企业的管理策略，提高企业会计信息的真实性和可靠性，促进企业的长足发展。

【关键词】会计内部控制；会计信息质量；关系

一、内部控制与会计信息质量概述

1.内部控制的概念

企业内部控制的主要目标是加强企业的内部管理，保障企业的资金安全，监督和管理企业的工作情况，相关规章制度的执行情况等而采取的一系列的、系统的方法的总称。而COSO委员会对于内部控制的概述表达为企业进行财务控制和管理控制而制定的一系列的方法途径的总称，其目标是提高企业的财务信息治理，完善企业的管理，最终实现企业发展的过程。因此，企业内部控制并不等于把制度、文件要求叠加起来，而是体现为一种管理上的控制，在内部环境下，监督控制层与受控层的活动，并解决和纠正在经营管理活动中所披露的问题和错误，进而保证企业经营活动正常进行，平稳有序发展，从而实现企业最终价值的最大化。

2.会计信息质量的含义

会计信息质量即指：在以成本管理效益为原则的前提下，会计促进生产的产品符合规定的标准，并能够满足会计信息使用者的需求需要。会计信息质量是在两者有机结合的基础上所寻求质和量的共同价值点，从中能够正确有效的发挥高质量的信息作用，这样也就能够满足财务信息使用者的需要需求，让高质量的财务信息为其做出正确的决策决定，这样的信息才是质量优良的财务信息，也就是高质量的有效的财务信息。会计信息质量的好与坏、优与劣，足以反映出这些企业决策者所做出的科学抉择利用有效信息的程度。

二、我国内部控制质量与会计信息质量现状及问题分析

1.企业内部会计控制现状及存在的问题

（1）组织机构设置不合理

当前企业内部控制机构的独立性不强，开展工作浮于形式已然成为我国企业发展的重要存在问题。绝大多数企业的内部控制机构工作都是在企业高层领导人的带领下进行的，缺乏企业内部主要执行机构的监督与管理，企业的内部控制制度无法很好的监督高层管理层的行为，由此导致内部控制独立性不强，适用范围很窄，无法科学的、独立的实施企业的管理监督机制。控制工作不能约束高层管理，高层管理能够随心所欲的在公司进行各项决策，长此以往，内部控制的权威性将被大大削弱，内部控制的工作将难以发挥。必须完善内部控制工作的展开范围，将所有的高层管理者都纳入到公司内部审计的范围，对他们的公司行为进行约束监督与奖励惩罚，内部控制部门要经常到各部门进行检查，以有效的发挥公司内部控制的重要作用。

（2）内部会计控制意识薄弱

现实中，我国企业的大多数控制人员的合法权益未能得到很好的保证，这就造成了内部控制工作应该具赋予的权利没有实际意义，内部空时的独立性不强，同时加上企业管理的不配合，導致企业的内部控制开展趋于形势。此外，由于我国内部控制人员是从企业内部产生的，由单位领导直接带领执行，与其他部门是相互独立的关系，忽视了内部控制的关联性。还有领导对内部控制工作的重视不够。有的领导随意撤并控制机构，精简控制人员，这使得许多内部控制机构人单力薄，很难发挥出内部控制的作用。

（3）会计人员素质不高

首先是内部控制执行人员有限。有的企业内部控制人员几个人，缺乏企业全职工作人员的参与，执行人员都是企业临时工作人员，受到执行员工的限制，使得企业的内部控制制度不能够强有力的执行；其次内部控制人员专业能力不足。从我国企业的发展现状来看，内部控制的有效执行对执行人员的专业能力要求比较高，相反，我国企业内部控制人员的专业素质有待提高，对于复合型的专业人才更是缺乏，很多的员工缺乏内部控制意识，对于内部控制和内部审计相关信息理解不够，无法全面掌握内部控制的工作形式。从本质上来讲，内部控制人员的专业胜任力能够直接影响企业开展内部控制的效果，由于缺乏高素质的内部控制专业人才，使内部控制的开展受到了很大的负面影响。

2.我国内部控制环境对会计信息质量影响的原因分析

从我国企业的发展现状来看，我国企业的内部控制环境对会计信息质量的影响非常大，企业的内部控制还存在很多的问题，导致会计信息质量低下，究其原因主要有以下几个方面：

（1）管理层缺乏紧迫感

社会经济的快速发展，市场环境的不断复杂，不同行业的企业都面临着很强烈的竞争对手，要想战胜对手，企业首先要提高企业的管理水平，提高企业的核心竞争力，才能在竞争中脱颖而出。但是从我国目前企业的内部控制情况来看，其内部控制制度还不够健全，其风险预警制度还不完善，企业的内部控制更多的关注企业的财务管理，对内部管理控制关注度不够，当遇到管理事件时，不能够从容面对。比如以本田企业的做分析，因为本田企业的零件供应商因为特殊原因不能够正常生产，导致本田企业车的零售供应受到影响，但是因为本田汽车对于这种会出现的问题没有足够的控制，导致企业的发展受到限制。如果管理层加强内部控制的管理意识，就会提高企业的风险抵御能力，加快一下中国本土化管理转型，“蝴蝶效应”而带来的损失就不会发生了。

（2）内部控制具体环节的设计和实施欠合理

在企业的现代化管理中，实行内部控制是企业管理的重要方式之一，其主要的目的是防范企业管理失误，尽可能减少内部控制不健全给企业带来的损失，强化企业的管理水，提高企业的经营效益。在我国企业的内部控制需要覆盖企业经营管理的各个方面，渗透企业发展的各个阶段，因此具有一定的全面性。内部控制的操作性非常强，对于事权的区分非常细致，同时内部控制还要形成规范化的机制，加强内控的执行，防止不良行为的发生，从当前的情况看，大部分企业内部控制制度的制定不合理，内部控制制度没有落实到企业的管理中，大大增加了企业的管理难度。

（3）组织内部信息沟通不畅

内部控制要想很好的发挥效果，需要加强企业内部信息的沟通，强化每个员工在内部控制中的角色，需要完成的工作以及行为的规范等。同时在企业的管理中，还应该实时的衡量企业的内部控制制度和企业的发展进程是否匹配、具体的执行效果怎么样、哪些方面需要进一步完善，都需要信息反馈系统向企业领导进行逐级反馈。但是从目前的企业发展来看，在很多企业内并没有建立健全的信息反馈系统，企业内部控制制度没有在企业内部真正执行，在面临问题时，没有在第一时间进行改善，由此导致内部控制制度不能很好的去发挥作用。

三、改善企业内部控制环境，提升会计信息质量的建议

1.完善企业的治理结构

科学地设置内部控制机构，提高内部控制部门的权威性。一般来说，内部控制机构直属领导的层次越高，内部控制的权威性越高，在审计中的独立性更高，能够推动内部控制工作的开展。我们可以借鉴国外企业发展过程中的成功做法，从他们优秀的发展模式入手，具体包括：一是在企业董事会下面直接设立企业的内部控制机构，让内部控制机构保持最大的独立性和权威性，他们直接对董事会负责，对企业进行全面性的经济责任监督；二是在总经理下面设立内部控制机构，由企业的总经理带领展开工作；三是在董事会下设内部控制委员会，实行企业经营全过程的“双报告制”进行全面的经济行为监督。各企业可以根据各自企业本身的实际情况设置所需要的内部控制模式。几种模式相比较而言，普遍认为在企业的董事会下面设立控制委员会这种模式，相对独立性较强，是比较好的选择。因为这种模式的最大特点是企业的内部控制机构就是企业发展过程中的最高决策和执行机构机构，企业的内部控制工作可以直接受董事会的领导，由董事会任命负责人，这种模式能够提高内部控制的权威性，加强内部控制的执行效果。

2.建立内部会计控制制度的方法

（1）实行不相容职务分离

在会计信息处理时，坚持不相容职务原则，如果会计工作由一个人担任，出现差错和弊端的可能性就会增加，应当设置2—3个人担任相应职务。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督相互制约的机制，记账、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确，并相互分离、相互约束，从而加强内部会计控制的工作力度[9]。比如财务收纳和收款职务相分离。发票开具和签章相分离等。

（2）建立会计系统控制

一般来说中小企业的规模有限，很少有企业设立专门的会计系统控制部门，但是企业依然需要加强会计系统的管理，健全企业的内部控制制度，将财务管理和其它的业务同等重视。目前我国会计行为规范的最高法律文件是《会计法》，我国根据我国的发展变化适当的更改会计法律体系。在《会计法》的基础上，进一步完善配套的法律制度和实施细节；尽可能明确具有明显地域性和行业性的会计业务规范，使会计工作人员在工作中能够依靠法律规范的内容进行。

（3）实行财产保全控制

加强会计行为的监督管理，对会计舞弊的现象给与严厉的打击，切实保证财产的保全控制。加强法律法规的宣传，增强会计从业人员的法律意识，从思想上意识到会计职业道德建设的重要性。对于会计舞弊的现象要加强监督力度，提高执法力度，对会计舞弊者给与严厉的打击，同时在加大会计舞弊行为需要付出的代价。如果会计人员有舞弊行为，那么就失去了很多会计行为的机会，比如升职加薪的机会等。

3.建立高效的内、外部监督体系

在会计人员责任方面，要结合企业内部控制和外部监督，共同提高会计人员责任的水平。企业的内部控制体系主要是从企业内部出发，对会计从业人员的行为进行约束，如果发现会计处理存在问题，及时进行制止和调整，按照企业内部控制体系对相关人员进行处罚。外部监督体系是社会和国家提出的相关法律法规和政策形成的，如果发现企业存在会计舞弊的现象，按照《会计法》中的要求进行严厉处理。强化企业会计内部控制和外部监督需要企业和社会因素共同合作，促进监督体系的完善，全面提高会计从业人员的责任水平，促进企业内部控制的完善，提高会计信息的真实性。

【参考文献】

[1]劉启亮，罗乐，张雅曼，等. 高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论， 2013， 16（1）：15-23.

[2]孔德宝.浅析高管集权、内部控制及会计信息质量[J].行政事业资产与财务， 2015（27）：86-87.

[3]刘雪慧，王厚霞.浅谈内部控制对会计信息质量的影响[J].中国证券期货， 2012（8）：118-119.