慈溪卫生计生系统的数据式审计探索

邱蓉蓉

[摘要]本文介绍了慈溪卫生计生系统通过组建复合型团队，以数据式审计为抓手，探索践行卫生计生系统内部审计发展道路的有效举措。

[关键词]数据式审计 卫生计生系统 内部审计

一、配备计算机专业人员，组建复合型审计团队

为破解审计资源和能力不足短板，慈溪市卫生和计划生育局采取了借力、合力等多项措施，实现了审计力量的有效整合。一方面充分借力。邀请审计系统骨干力量定期到卫生局开展计算机审计、绩效审计等业务培训，并通过审计案例“传、帮、带”，切实提升内部审计人员专业能力。另一方面大力组建复合型审计团队。抽调下属医院财务、计算机人员，充分整合内部审计资源，明确将财务审计与业务审计相结合，既要关注财务核算是否规范，又要关注医疗设备及耗材管理是否合规。在审计中做到将传统财务审计与数据式审计有效结合，实现审计力量的最大化。在2017年所开展的8个内部审计项目中，7个项目组建了复合型团队，每个审计组均配备至少1名计算机人员，并明确要求对医疗设备绩效、政府采购、预算执行、资金支出等方面进行重点数据式审计。

二、建立审计分析模型，开展数据式审计

数据式审计要求提前采集、分析数据，因此在审计通知书發出的同时，即采集被审计医院的财务及业务电子数据，其中，财务数据由财务审计人员直接导入到财务软件中，业务系统由计算机人员导入SQL SERVER 2008，并对数据进行整理，生成资金预算表、资金支出表、政府采购明细表、银行存款支出表、门诊费用明细表、住院费用明细表、医用材料表等电子资料。

根据审计实施方案，分别建立预算执行分析模型、政府采购分析模型、工程直接委托个人分析模型、资金支出分析模型、医疗设备绩效分析模型等。

（一）预算执行分析模型

根据年初预算与实际支出数据对比，分析预算执行过程中是否存在执行率偏低现象。审计组根据科目编码关联资金预算表和资金支出表，对比累计支出与预算数后得出审计结论。该模型SQL语句如下：

Select A.*，B.累计支出， （B.累计支出/a.预算） as 预算执行率

from 资金预算表 A ，资金支出表 B

where 科目编码=b. 科目编码

Order by （B.累计支出/a.预算） desc

（二）政府采购分析模型

从政府采购平台导出被审计医院采购明细表，比较预算金额与中标金额关系，并以降序排序，对中标金额接近预算金额的采购项目进行重点审计，如通过互联网搜索国家信用平台信息，分析各投标单位是否为关联方关系，其股东是否为同一人等，进而判断是否存在恶意串围标现象。该模型SQL语句如下：

select * from 政府采购明细表 where （中标金额/预算金额 ）>=0.9

order by （中标金额/预算金额 ） desc

（三）工程直接委托个人分析模型

从被审计医院获取各开户银行对账单电子数据，导入SQL SERVER 2008，生成银行存款支出表，根据对方户名对银行存款汇出金额分类汇总，将其中的个人账户所对应户名列为疑点。该模型SQL语句如下：

select 对方户名，count（*） as 笔数， SUM（汇出金额 ） as 汇出金额

from 银行存款支出表 where len（对方户名）<=4

group by 对方户名

order by SUM（汇出金额 ） desc

（四）资金提前列支分析模型

以银行存款支出表为基础，对年度12月份支出中以对方户名为字段对汇出金额分类汇总，并降序排列，对汇出金额大额整数的单位列为异常（如工会疗休养、食堂支出），以进一步询问及核实会计凭证附件、合同等资料，最终确定提前列支福利费支出。该模型SQL语句如下：

1.根据对方户名分类汇总，生成支付情况汇总表。

（1）对2016年12月支出进行分析。

select 对方户名，count（*） as 笔数， SUM（汇出金额 ） as 汇出金额

from 银行存款支出表

where 交易日期 like '%201612%'

group by 对方户名

having（SUM（汇出金额 ））>0

order by SUM（汇出金额 ） desc

（2）对2015年12月支出进行分析。

select 对方户名，count（*） as 笔数， SUM（汇出金额 ） as 汇出金额

from 银行存款支出表

where 交易日期 like '%201512%'

group by 对方户名

having（SUM（汇出金额 ））>0

order by SUM（汇出金额 ） desc

2.对重点支出进行分析。

（1）对支付工会疗休养支出进行核实。

select * from 银行存款支出表

where 对方户名 like '% 慈溪市A旅行社有限公司%'

（2）对拨付食堂支出进行核实。

select * from 银行存款支出表

where 对方户名 like '%D医院食堂%'

（五）医疗设备绩效分析模型

采集被审计医院HIS系统数据，根据门诊费用明细及住院费用明细表，以医疗设备收费明细为依据，对各项医疗设备收费次数及金额进行统计，进而分析医疗设备使用绩效。以肺功能仪为例，收费项目名称分别有肺通气功能检查、最大通气量检查加收、肺弥散功能检查、支气管激发试验四项，设备采购日期为2014年2月1日，审计截止日为2015年12月31日。该模型SQL语句如下：

select 名称， sum（数次）， sum（结账金额）， （to_date（'20140201'， 'YYYYMMDD'） - to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'）） as 天数 from

（select t1.名称 as 名称，

t1.数次 as 数次，

t1.结账金额 as 结账金额，

t1.发生时间 as 发生时间

from 门诊费用明细 t1

union all

select t1.名称 as 名称，

t1.数次 as 数次，

t1.结账金额 as 结账金额，

t1.发生时间 as 发生时间

from 住院费用明细 t1） t

where 名稱 in （'肺通气功能检查'， '最大通气量检查加收'， '肺弥散功能检查'， '支气管激发试验'） and t.发生时间 > to_date（'20141201'， 'YYYYMMDD'） and t.发生时间 < to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'） group by 名称

三、充分运用分析模型，精准分析审计发现问题

通过运用上述分析模型，对审计发现的疑点进行核实取证，发现了部分资金预算执行率偏低、部分政府采购涉嫌串围标等诸多问题，进而针对问题逐一突破，大幅提升了审计效率。

（一）部分资金预算执行率偏低

根据预算数与累计支出数对比并核实，审计发现A医院宫颈疾病科项目预算60.00万元，实际支出39.38万元，占预算经费的65.63%；乳腺外科项目预算60.00万元，实际支出27.34万元，占预算经费的45.56%。此外，审计还发现A医院在重点学科乳腺外科中列支与学科无关人员培训费8.40万元，在重点学科产科中列支规范化培训费62.40万元。

（二）部分政府采购涉嫌串围标

根据中标金额与预算金额对比排序，对中标金额近似预算金额的政府采购项目查询国家信用平台信息，从而发现多笔采购涉嫌围标。如2016年11月，B医院胃肠镜系统采购委托B市国际招标有限公司实施，预算价155万元，由浙江S医疗器械有限公司中标，中标价155万元。本次招标共有三家投标单位，但三家单位股东均为柳XX，采购涉嫌围标。

（三）部分工程未经招标直接委托

将银行对账单支出项目中对方户名为个人的明细进行核实，发现部分医院工程未经招标直接委托个人施工。如2015-2016年C卫生院共发生房屋维修、装饰等工程费用61.94万元，且均采用肢解方式直接委托个人实施。其中：食堂、宿舍楼化验室油漆装潢费10.03万元；住院病房内部装潢费25.07万元；卫生间地砖更换、墙面修缮费12.56万元；文化走廊装饰装修费14.28万元。

（四）提前列支福利费用

根据银行对账单支出项目中12月份大额整数支出，发现部分医院提前拨付工会疗休养、食堂资金。一是提前列支工会疗休养支出。由于福利费结余，市D医院2015年12月提前列支疗休养支出68万元，实际安排职工疗休养时间为2016年4月。二是福利费提前拨付食堂。经审计发现，2014年12月市D医院提前拨付职工食堂经费33.1万元，2015年12月市D医院提前拨付职工食堂经费36.70万元。

（五）部分设备利用率不高

根据门诊费用明细及住院费用明细表关联分析，发现部分医院医疗设备自采购后，长期闲置或使用效率低下。如2013年4月E医院购腹腔镜一台，价值78.50万元，资金来源自筹，可行性报告预计年产生经济效益为100万元，而审计发现设备自采购后，2014年度所产生的收费次数149次，收费金额11.18万元，实际年经济效益与预计年经济效益的比率仅为11.18%。又如E医院2014年2月1日购进肺功能仪，价值33.7万元，可行性报告中预计年产生经济效益为15万元，而审计发现自购买日起至2016年12月31日止，在将近三年的时间内共使用89次，累计收入仅为0.33万元，与预计经济效益相差明显。

（作者单位：慈溪市妇幼保健院，邮政编码：315300，电子邮箱：287696307@qq.com）