直升机维修项目内部转移价格定价方法改进探讨

来永 徐吉辉 刘伍

摘要：直升机维修工作技术复杂.内部管理要求高，理顺修理单位内部各部门之间的协作关系，开展合理高效的内部转移定价工作意义重大。本文遵从财务活动的内在规律，提出基于协商的成本加成和基于市场的转让定价两类模型，通过案例分析，给出了应用说明以及做好定价工作的保障措施。

关键词：直升机;维修;内部转移价格;定价方法

直升机维修项目过程复杂，涉及修理单位的内部责任中心较多，相互之间产生了很多的内部结转产品或劳务。传统的以成本加固定利润率的定价方式在经济责任的划分及加强内部管理等方面都面临不少问题。合理的内部转移价格有利于企业合理界定各责任中心的职责，能够较为客观公正地评价各责任中心的经营业绩。因此，通过对内部转移价格定价方法的研究及优化设计，可以改善实际工作，加强企业内部管理，提升企业整体效益，持续为装备战斗力生成做出贡献。

1直升机维修项目特点

1.1直升机维修活动

维修是使设备保持和恢复规定的状态而采取的全部措施和活动。

直升机维修是对使用到规定时限或出现损伤的直升机所进行的恢复其规定技术状态的各种技术活动，主要包括直升机机体结构与附件修理、装配和调试、直升机试飞及其故障诊断和排除、直升机修理技术管理、直升机外场维护等工作内容，如图1所示。

1.2维修活动过程中的部门关系

维修过程涉及生产、质量、技术、直升机修理、发动机修理、部附件修理、零备件制造、工装设备制造、试飞组织等各级部门，相互之间存在着广泛的产品与劳务协作。如发动机修理部门委托直升机修理部门开展“螺栓荧光”协作项目、委托部附件修理部门开展“导管、摇臂等荧光探伤”协作项目等。因此，通过执行合理的内部转移价格，有利于资源的优化配置，可增强各责任中心之间的信息沟通及生产积极性，提升企业整体效益。

2直升机维修项目内部转移价格定价方式

2.1内部转移价格定义

内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结算所使用的计价标准，又称“调拨价格”。

2.2内部转移价格定价原则

由于内部转移价格对责任会计体系的影响，相应地会影响到企业整体的经营决策和业绩评价，因此，在内部转移价格的制定过程中，应遵循以下原则。

1）服务整体战略目标

企业生产经营的目的在于通过优化配置资源，实现价值最大化。因此，在制定内部转移价格时，应充分考虑企业的整体战略目标，在将其放在首位的前提下充分考虑各责任中心的利益。

2）充分调动各责任中心积极性

内部转移价格是企业内部各责任中心进行产品或劳务结算的价格，直接影响内部各方的生产经营效率。因此，企业应建立一个较为客观的内部转移价格制定标准，在定价过程中做到公平、公正、合理。

3）以市场为导向引导内部有序竞争

在市场经济条件下，任何市场主体都不能长期与外部环境隔绝，否则将导致企业市场竞争力的下降，最终被市场淘汰。因此，内部转移价格虽然不是市场价格，但在制定过程中仍然需要以市场为导向，在各责任中心之间展开良性的市场竞争。

2.3内部转移价格定价方法

内部转移价格的定价方法通常包括市场价格法、以市场为基础的协商价格法、双重定价法及成本加成定价法等，各种方法都有其优缺点，应根据企业情况进行合理选择。

在直升机维修过程中，存在多种相互协作项目，通常运用成本加成定价方法确定内部转移价格。此处的成本是指产品的完全成本，主要包括材料、小时费用率、工时等因素;加成则是在成本的基础上考虑一定的利润。即：价格一单位成本×（1+目标利润率）=（材料+小时费用率×工时）×（1+目标利润率）。目前，直升机维修项目参照外部定价的小时费用率为50元/小时，利润率为0或者5%。表1所示为自制某设备的价格表。价格审定后，作为委托及受托双方的内部结算价格，并列入内部结算价格目录，相同项目參照执行。

2.4内部转移价格定价优缺点

直升机维修项目的定价方式有其自身优点：1）计算方法简便易行，资料容易取得。2）能够保证所耗费的全部成本得到补偿，并在正常情况下能获得一定的利润。3）有利于保持价格的稳定。当消费者需求量增大时，按此方法定价，产品价格不会提高，而固定的加成也使企业获得较稳定的利润。4）采用完全成本加成定价，加成比例固定，所制定的价格相对稳定，可以避免各单位随意要价而出现价格扯皮现象。但是，成本加成定价方法自身也存在缺陷：1）价值无法通过劳动水平体现出来。2）成本加成下材料价格上涨成本得不到及时弥补。3）成本导向可能影响整体利益。

3内部转移价格定价改进模型

结合实际研究，对目前的内部转移定价方式提出两种改进模型。一是对专用性较强的项目主要使用基于协商的成本加成定价方法;二是对能够获取市场价格的通用性项目，以外部市场价格为基准确定内部转移价格。

3.1基于协商的成本加成改进定价

1）在运用成本加成定价法时，小时费用率往往参照外部定价认定的50元/小时。但是，随着社会发展，人员工资、各项费用等都逐年呈上升趋势，实际小时费用率已经远远高于50元/小时。从表2可以看出，实际小时费用率远高于50元/小时且逐年上涨，使受托单位利润减少甚至亏损，不利于持续发展。因此，在改进成本加成定价法时，应结合实际情况，采用数年积累的平均数据，并考虑社会经济平均发展水平、工资等费用性开支上涨水平等相关因素，确定较为合理的小时费用率。

2）成本加成定价模式下，某些项目材料成本占比可能较高，对最终产品或劳务价格影响很大。因此，不应盲目对内部转移价格目录进行生搬硬套。一方面，内部转移价格目录应当作为进行内部价格转移的依据;另一方面，随着经济的发展，材料的整体价格处于上涨趋势，某些外购材料价格上涨比例甚至翻倍，在运用内部转移价格目录时，应适时做出调整。例如，按固定期限（季、半年、年）对内部转移价格目录中材料成本进行复核，发现价格偏离±5%以上的应及时调整;价格偏离特别大的项目，应按非固定期限处理，一旦发现立即修正。同时，自制材料由于没有内部利润率，需要逐步引入难度系数评价标准，由技术、人力等相关部门根据设计图纸、耗用工时等参数进行难度审核评价，在原材料成本基础上乘以相应的难度系数，计算出调整后的材料成本，为制定较为合理的内部转移价格奠定基础。

沿用上述表1某自制设备的实例。假设：

a.小时费率不采用固定数据50元/小时，而是基于近几年费用增长情况确定。

b.外购材料的成本出现了大幅上涨，约10%以上，假定为1000元，则外购材料成本为7780元。

c.自制材料经相关部门审核评价，认定其难度为中等较难水平，系数为1%，则自制材料成本为558×1.01=564元。

按照改进后的成本加成定价方法对该设备进行重新定价，结果如表3所示。

改进前后价格有了明显的变化，通过计算，改进后的价格比改进前上涨了（54739.00-50130.00）/50130.00=9.20%，通过图2可直观反映改进情况。

改进后项目说明：当年的小时费用率考虑了最近几年的直接人工、制造.费用增长情况，经计算平均增幅在9%左右，确定为50×1.09=54.5元/小时;材料成本计算更加明细化，外购材料成本上涨超过了10%，符合±5%即调整的条件，对自制材料价格按审定难度进行1%的成本弥补，有利于提高责任中心的生产积极性。从总的价格来看，改进后的定价模式相比原成本加成定价模式的价格增幅在9%左右，各项费用的确定一是有依据、二是未超出军品规定的利润率、三是与企业的费用增长水平较为接近，更能体现出产品的技术含量，具有一定的代表性和突破性。

3.2基于市场的转让定价

基于市场的转让定价，主要考虑通用项目的市场可比性，运用类比法开展定价。以“发动机木制包装箱金属件”项目为例，原成本加成方式报价为25140.15元（利润率5%），审定价为20493.90元。改进后，市场询价为30000.00元（市场平均利润率在10%左右），生产单位根据市场平均利润率测算的报价为26337.30元。定价过程如表4所示。

若内部报价高于市场价，则采用如下方法：一是根据市场价确定内部转移价格，若无法协商一致，则将此产品或劳务交由外部市场完成;二是考虑到内部责任中心的持续发展，有一些项目需在内部完成，此时应扣除内部利润，只给予完全成本的弥补。改进后发动机木制包装箱金属件的价格如表5所示。

需要说明的是：该定价方式比较直观和清晰，与市场情况结合较为紧密，项目生产单位对所报价格负责，也能反映自制项目的价值和意义，而且供需双方更易接受，减少无谓扯皮。然而运用这种方法时，要求价格分析人员掌握一定的数理统计理论知识，会运用各种计算和统计方法对相比较的产品进行深入分析。在运用类比法的过程中，要充分考虑成本估算关系式的精确程度，认真分析历史成本的真实性、合理性和有关资料、数据的完整性、可靠性，更要特别注意类似产品、设备或材料之间的迥异之处。运用该定价方式的前提是生产单位要事先按照价格构成测算自制项目报价，相关部门需将该类项目的询价过程资料和证明文件留存备查，在优先考虑质量等因素的基础上，一般选取市场同类低价产品。后续在该项目达到一定规模和数量时对该项目制造成本进行跟踪评价，只要该项目的自制价格不超过市场价格，则认为该自制价格可以接受;若存在上述特殊情况，即内部报价在扣除利润之后仍高于市场价格，则首件产品或劳务按上述方式给予成本弥补后，需要立即召集相关责任中心进行原因分析并实施有效的成本改进，后续的成本弥补将不能高于市场价格。

4做好内部转移价格定价的保障措施

4.1加強对修理定价理论的研究

随时关注国内外在直升机修理定价方面的研究动态，适时引进先进的理论方法，结合企业实际情况，充分考虑内部转移价格所能用到的资源、修理能力、各责任中心的组织架构等内部因素与外在环境因素，制定出科学合理的内部转移价格，实现资源的优化配置，推动企业整体价值的最大化。

4.2加强政策宣贯，强化思想认识

生产进度和质量是直升机维修项目的首要关注点，但经济效益是企业持续发展的动力。因此，在企业内部，在追求质量进度的同时，也要重视经济效益。企业应通过会议、宣传海报、现场宣讲等方式，加强对内部转移价格机制相关理论的宣贯，组织相关法规考试，使各级员工从思想上认识并重视内部价格转移的重要意义，为做好内部转移价格定价工作打下基础。

4.3加强基础工作

1）建立健全台账，全面收集数据

建立内部转移价格机制是一项系统性工作，其中制定合理的内部转移价格是重要环节之一。区别于制造行业的标准成本，直升机维修项目受产品使用程度影响，可能导致每次（件）维修成本均不一样，因此在制定内部转移价格时，不能单以近期或几个样本为依据，应分析大量的历史数据并充分考虑现实情况。因此，各修理单位要建立健全台账，全面收集各类数据，综合运用财务分析方法，制定内部转移价格，建立健全内部价格目录，并根据实际情况修正完善。

2）完善机构人员设置

组织机构及人员是内部转移价格定价工作有效开展的保障。首先，成立虚拟利润中心，模拟市场化运作;其次，根据企业推行的内部价格转移工作方案，各生产单位要配备一名报价员，负责对本单位接受的劳务委托进行报价（计算材料消耗、外委费用以及工时定额情况），对委托其他单位劳务的价格进行议价、确认等工作，且在此过程中需单位主管领导审批。因此，各生产单位应依据内部价格转移工作方案，完善相关机构及人员设置，保障内部转移价格定价工作顺利进行。