浅谈基于管理会计视角下的成本管理

刘桂丹

【摘 要】本文论述了管理会计及成本管理的含义，并从生产型企业成本管理的原则阐述了成本管理的内容，提出了成本管理的具体实施方法，阐述了管理会计对成本管理的推动作用。

【关键词】管理会计；成本管理；内容；实施

世界经济在动荡中回弹，全球油气行业正在经历重大变革，很多产油国生产商都在这个油价周期受到极大冲击，既有生存发展的压力，又有转型的需求。既然无法控制外部环境，企业管理只有从内部入手。康菲石油首席经济学家海伦·柯里所言：“低成本才是制胜战略。”纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。本文将从管理会计和成本会计的关系入手，从管理会计的视角浅谈一下成本管理。

一、管理会计与成本会计的关系

管理会计近年来呈大热趋势，而其前身就是成本会计。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。管理会计以成本管理为主题，以提高企业经济效益为目标，不仅研究成本的核算和管理，而且研究企业的收入、利润、投资报酬等各种反映企业经济效益的指标，分析数据反映出的问题，提出管理中可改进的建议，为企业管理当局提供更全面、完整的信息，帮助企业提高成本效益或投资效益。管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是管理控制系统的完善。

二、生产型企业成本管理的原则

石油工业企业属于生产型企业，其成本管理工作应实行归口管理与分级管理相结合的原则。具体原则为：成本核算必须与成本管理相结合，管理会计工作必须与技术相结合，管理会计工作必须与经济责任制相结合。

在现有的行政组织架构下，成本管理一般分为成本归口管理与分级管理，因此要处理好两方面的关系：横向，处理好财务部门与其他业务部门在成本管理中的关系，明确各部门成本管理的内容，在主管财务领导的带领下，以财务部门为主，把财务部门同其他部门的成本控制结合起来，形成一个贯穿整个企业上下、连接左右各方的成本控制系统；纵向，处理好企业与下属各生产单位在成本管理中的关系，在企业的统一安排下，明确各生产单位的成本管理内容，把企业与各生产单位的成本控制结合起来。

成本的归口管理和控制，是在财务部门负责全面成本管理的基础上，将成本指标按构成项目分解为各项具体指标，落实到企业各业务管理部门，由业务部门按各自的职责范围，分工管理各项成本控制指标。

成本的分级管理和控制，是在归口管理的前提下，按生产系统网络把指标层层分解和落实，实行分级管理和控制。各级责任中心负责自身的成本控制指标。具体是将成本管理落实到各生产单位，再进一步落实到作业区等最基本的责任中心单元，使得成本管控过程全覆盖。

在这种分工负责的基础上，对成本进行核算、控制与考核，现在研究的利润中心建设，就是在这一理论基础上结合业务实质所提出的，是对成本管理和业财融合的进一步完善和尝试。

三、成本管理的具体实施

（一）管理控制环境的建立

首先需要建立管理控制的环境，这主要依靠公司的战略计划实施和建立企业文化来实现。

1.战略计划的实施

确定公司的管理体制应当首先制定公司的战略计划，再制定公司的管理控制程序。而战略的实施主要通过管理控制、人力资源管理文化、组织结构来实现。

2.建立企业文化

企业文化涉及一整套信仰、态度和引导管理的行为准绳，企业成员所共有的总的行为方式、共同的信仰及价值观就是企业的文化。

通过对公司战略的实施和企业文化的建立，即具体的文件出台以及日常生产管理中的实践，建立公司的控制环境，给员工的思想灌输降低成本的观念，约束员工行为，将“开源节流、降本增效”的理念转化成公司文化，进而形成公司的核心竞争力。

（二）管理控制要素的确定

对于石油行业这样高投入的企業，成本核算是一件非常费力的事情。这是因为需要纳入生产成本的项目多而杂，涉及的维度复杂，这就需要建立严格的成本核算制度。

油气产品成本一般采用作业成本法进行核算，涉及的维度主要分为成本中心、产品、科目和作业过程。成本核算的内容是业务前端发生的经济事项。成本核算的核心应该是如实反映经济业务实质，核算手段应该精炼、可靠、使用性强。

（三）管理过程的建立

管理控制程序是通过责任中心的形式以及预算管控的手段来实现的。

1.责任中心

责任中心通常是企业分权管理的一种有效形式，现代管理理论认为，企业外部环境不够稳定时，企业应当采用分权的管理模式，以便迅速对环境的变化做出及时和合理的反应。建立责任中心是为了从组织结构上落实成本的责任，以利于控制。

2.预算的编制

现代大公司普遍采用的控制方式是以预算制度为基础，但在编制预算时应当充分考虑公司的长期计划和战略目标。并根据预算执行情况适当地调整公司的长期计划，两者应该是动态结合的关系。编制预算时，首先应当确定编制预算的起点，而编制预算的起点一般是企业生产经营的薄弱环节。

3.差异分析

预算分析的主要方法是差异分析，即比较预算与直接结果的差异。分析时可以选择多种管理会计工具对数据进行分析，密切结合业务实质。预算制度的有效性在于预算的执行，而预算的执行取决于对预算执行结果的考核和评价，科学合理的责任和奖罚措施可以进一步提高管理的效率，探索管理中的提升空间，提高企业的竞争力。

四、结束语

处在改革进行时的时代大潮中，面临转型和升级的，不仅仅是一个行业、几家企业，改革与每个人息息相关。而对于财务人员，如何向管理会计转型是我们需要认真思考的课题，财务人着力点的管理会计也在不断进化完善以适应时代要求，管理会计的进化直接影响着成本管理的有效性和精细化，只有优化各项资源配置才能从根本上强化企业的管理水平。

【参考文献】

1.于富生等主编，成本会计学（第四版），北京：中国人民大学出版社，2006，3

2.《企业会计准则——应用指南》中华人民共和国财政部制定

3.李娜，李惠芝主编，成本会计学，北京：中国金融出版社，2004，8