零售商存货内部控制存在的问题及对策分析

陈妍春

摘要：当今世界的经济与社会高速发展，同行企业之间的竞争越来越激烈，存货管理对于企业长久的发展和壮大变得十分重要。尤其是对于零售商的连锁超市而言，存货内部控制不但是零售商经济业务的关键构成部分，也会影响到零售商企业成本和盈利的控制，进而影响企业的可持续健康发展。基于此，本文以大型零售商沃尔玛超市为例，分析了其存货内部控制存在的问题，进一步提出了其完善存货内部控制的对策方法。

关键词：零售商；存货；内部控制；存在问题；对策方法

一、存货内部控制的内容与意义

大型连锁零售企业是以销售群众生活必需及其他商品为主而进行自选销售经营模式的零售企业，它代表了先进的现代化盈利方式，其存货品种繁多、复杂、齐全，结合了百货超市和折扣店的优点，满足了全部客户一次性选购和批发零售商品的意愿。

存货内部控制管理属于企业资产运营管理的关键组成部分，同时也是企业生产经营中资金流转的重要过程。

对于大型连锁超市而言，一方面，保证存货内部控制管理方面的规范化、系统化、有效化，降低零售商存货资金的占用率，提高存货资金的周转能力，提升企业的管理水平；另一方面，通过建立和完善企业存货内部控制管理制度，可以加强和提升存货管理的每个流程部分，减少和避免存货内部控制中的一些不良行为和问题，也能够最大程度上减少企业存货量的浪费和损失，降低企业运营成本，加强存货物料的利用效率，促使提高企业运营的经济和社会效益，更是促进零售商企业可持续发展的基础。

二、沃尔玛存货内部控制存在问题

沃尔玛是全球最大的零售商公司，每周超过2.7亿名顾客和会员光顾.沃尔玛在28个国家拥有的65个品牌下的11，700多家分店以及电子商务网站。其在全球2018财年（2017年2月-2018年1月）营收达到5，003亿美元，全球员工总数约230万名。2018年5月21日，2018年《财富》美国500强排行榜发布，沃尔玛连续第六年蝉联榜首。

由表1可以看出，沃尔玛的存货占了总资产非常大的比例，每年都在20%左右，说明沃尔玛把很多的资金都用于存货，然后通过商品的销售把存货再转化为资金，所以存货内部控制对于零售商来说是重中之重。

（一）内部控制制度不完善

沃尔玛作为全球第一大零售企业，其内部组织结构十分精细，上至总公司的总裁及下属的财务副总裁，再到地区性的管理层设置，完善的组织划分使分工的更加的明确，但对于中国本土环境来说对上级高层的实时反应却是很不利的，至于内部审计，人力资源等相关的政策也会因地区差异导致管理制度不规范。存货控制的权力相互交叉，无法对存货内部控制进行有效的科学管理和制度创新。导致部分沃尔玛超市存货库存量的管理中出现了一些漏洞和不良现象。多数在制度上无法执行，即导致存货库存的定期核查和统计执行也不彻底。存货内部控制管理上出现失误和缺陷时，也不能对内部控制进行有效地事后处理，这些问题都极大地限制了零售商企业的发展战略。

（二）内部控制理念不匹配

存货管理理念影响了其存货管理制度的制定和实施，对企业生产经营的结果也产生直接的影响。科学先进的存货控制管理理念为企业的发展起到积极的推动作用。

沃尔玛超市自建立以来施行“一站式”的购物理念，拥有独立的仓库和专门的物流设备，这种快捷便利的购物方式，满足了现代消费者对快节奏的生活需求。但中国人“民以食为天”的生存之道，使存货需求多以食品饮品为主。

沃尔玛超市的管理层没有意识到对存货内部控制理念本土化的思考推进，导致部分管理方法出现不理想的经营结果。主要原因是零售商管理层对自身企业的内部控制管理理念认知不足，对内部控制理念的重视程度不够。经营理念脱于现实，在中国某些地区并不适用，其显示出对于降低存货成本、缺货成本、物流成本等的資金流动率考虑不周详。例如，沃尔玛超市通过设立物资配送中心即物控部和采购部，来解决物资的短缺情况。但当前国内沃尔玛超市全国的配送成本太高，一般跨省配送成本高达商品价值的5%，会员商店毛利只有8%，这样严重影响了超市的盈利规模。

（三）内部控制管理技术不标准

存货管理的制度执行也需要先进而高效的管理技术和方法，这对于一个企业存货内部控制也是至关重要的。

由上表2可以看出，沃尔玛公司为适应市场需求，不断增加存货量与存货成本，然而其存货周转天数始终保持在四十天以上，无法得到实质性的缩短，且其净利润也未有大幅度的增加，这反映出沃尔玛的变现能力受到了很大的制约。

虽然沃尔玛超市将先进的存货管理技术应用在存货内部控制系统中，但是其技术管理的规范性、标准性都不高。例如，存货入库的数据核算只是限于形式，没有真正的在超市存货整体数据分析中出现，其数据只是浅于表面的利用和审核，没有进一步在超市经营和发展的作用中做出统计分析。

对于管理方法的不科学，不标准的现象，主要表现是采购、收货、仓储人员之间无有效地沟通联系，分工不明确，造成内部控制力度薄弱，且由于管理方法的问题，导致存货内部控制的整个系统之间衔接不紧密，不通畅，

如存货管理各部分人员之间工作不交流，各负其责，缺少必要的工作沟通，造成年底或期末存货数据统计上的误差、缺失等种种问题和现象，严重影响了连锁超市下期经营物品的预算和处理。因此，对于大型连锁超市而言，不仅要健全其存货内部的管理制度，还需要建立适应当代社会和经济发展的管理技术和方法。

（四）内部控制监督机制不健全

存货内部控制管理制度的建立，除了要有彻底的执行力外，还需要健全的监督机制去监督和审查，这样才能使原本的完善的控制管理制度得到完全地实施和起到应有的管理效果。

沃尔玛超市存货内部控制的监督机制，其不健全现象比较普遍。如仓管核算人员对存货量核查和统计工作量较大，有时难以以超市会计账面的数据进行匹配核算，无监督人员对其监督核查，导致了超市货物信息的真实性不高；又如采购物品入库时，由于没有进行质量检验标准的监督流程，就造成了超市质检人员随意对进入物品的质量检验，导致有时商品质量不均一、不合格。另外，对于沃尔玛超市而言，有时也会导致其统计了不完整的进货、验收、销售、结算等数据，使得存货内部管理人员无法准确有效的对超市运营成本和盈利规模做出正确合理地判断分析，进而影响连锁超市地长久发展。究其根本的管理原因，主要还是没有对存货内部控制进行严格彻底地监督和审查，影响了超市存货内部控制管理的管理和监督效力。

此外，监督管理制度中的评价机制也不健全和合理，导致对存货内部控制人员的奖励、惩罚、追责难以有效进行，进一步造成存货内部管理人员的工作积极性不高，工作任务随意执行，内部管理难以高效运行，影响了超市经营的经济效益。存货内部控制的管理是一项系统性的技术工作，其监督管理也是企业日常运营的重要系统组成，其每个环节、每个部分都存在必要的关联性和互辅性。

三.加强存货内部控制管理的对策方法

对于零售商企业而言，建立和健全存货内部控制的管理和监督制度，使其有效地管理和监督系统结构中的每个部分，促使其能够相互辅助、相互协调，共同保障存货内部控制系统整体的良好运作，是保证连锁超市经济效益和长久发展战略的基础。图1是一个简单的存货内部控制管理系统，其日常管理主要负责采购存货入库、存货管理等；销售物流主要负责存货的出库、销售运送、出库管理等；会计核算主要负责存货的成本预算管理、期末实际存货的盘点与成本核算管理等；而监督审查则是负责所有有关存货内部控制系统的监督管理和审查建档等工作。基于此管理系统，本文提出以下三点加强存货内部控制管理的对策方法：

（一） 健全内部控制管理制度

存货内部控制系统涉及存货的各个方面，每个流程，如果某一环节出现纰漏和失误，将会影响到連锁超市的日常经营，增加运营成本和减少盈利规模。因此健全内部控制管理制度，是解决存货内部控制的第一关卡。应当根据国家的法律法规和企业规章制度的要求设置专门的内审监督机构，为了保证其作用的充分发挥，一定要确保内审监督机构的独立性。

还需要提高对销售部门的重视，销售预测的准确性会直接影响生产和存货。并且要提高对采购部门的重视度，力求最低的商品单价，采购适销对路的货物，不得造成存货积压。领导人员要经常查验库房，及时处理保管工作中出现的问题，共同做好存货管理工作。还要建立存货两个基本管理制度：储蓄保管制度和盘存制度。储蓄保管制度第一要设置一套完善的领用材料流程，第二需要仓科的管理人员将统计出来的实际数据准确无误的交给财务部门进行核算，要求做到账实相符。科学的管理方法保管存货有利于提高企业存货管理的效率。将定期盘存制度跟永续盘存制度有效地结合起来，从企业自身的状况出发，为企业制定一个完善的盘存制度。

（二）改善内部控制管理理念

存货内部控制系统的管理理念是企业必要的发展计划，需贯穿于整个零售商企业经营和发展的每个方面。一方面，只有增强了存货内部控制管理人员的管理意识，才能让管理人员的管理工作有效开展和实施，提高其管理工作的正确性、高效性，责任性；另一方面，管理理念的增强，也是企业存货内部控制管理制度完善的必要阶段，是一个企业能够健康持续发展的必要保证。存货内部控制管理理念的设立，需要根据实际情况加以改善。零售商企业应根据自身经营的需要，定期制定对存货内部控制管理更加有效的管理方法，不断规范和完善存货内部控制的管理制度，严格落实存货管理的每项业务流程，增强管理制度的有效性和完整性。

（三）加强内部控制管理技术

当前科学和技术的迅猛发展，带动了数据化时代的快速前进。零售商企业存货内部控制系统应不断合理采用先进的管理技术和方法，对于存货管理系统应依靠数据化、标准化、高效化的科学决策分析技术。从以往来看，现代大型连锁超市的存货内部控制系统想要适应社会和经济的发展需求，不仅仅是依靠以往的经营经验和模式，也需要引入先进的管理系统技术和方法。例如，对于存货的采购、入库、审核、销售、物流、结算等过程统一输入到企业的数据分析系统，方便企业管理者做出正确而高效的决策；此外，通过科学的数据分析，计算出商品的周转率，销售规模，进而做出采购计划的数量，方便管理和利用流动资金，进一步提高企业资金的运转效率。

更为重要的一点，先进的管理技术促使管理方法变得标准、高效。大多数企业的数据表明，ERP管理技术的应用使得企业管理方式变得快捷、有效，其存货管理信息化程度得到很大地提高。另外，存货内部控制管理系统中应用的自动识别技术、网络信息技术、网络传输技术、信息监控技术、大数据统计技术等，极大地促进了存货各部门之间、企业各部门之间、员工之间高效、有序、规范的动态沟通，也提升了存货管理技术和方法的规范性，更是健全了存货内部控制系统的管理制度。

（四）健全内部控制监督制度

企业存货内部控制制度的实施，不仅需要完善的规范制度，也需要强有力的监督措施进行监督和审核，进一步保证管理制度的执行。零售商企业的财务管理一直是企业自身管理的重点方向，由于存货管理与财务管理之间的必要联系，所以会间接地影响到存货内部的监督管理。监督制度的健全，不仅可以使内部控制的每个管理部分职责明确，相互制约，而且也对存货涉及的每个环节和流程都可以进行有效地监督和审核，确保了企业自身的利益不受损失。因此，监督制度的建立和完善是零售商企业运营的关键部分。一方面，零售商企业依据自身经营条件可制定合理合法的监督审核制度，管理存货人员的权力和义务，明确人员和岗位的责任，避免某些岗位的交叉和混乱；另一方面，监督审核机制的完善，使得管理人员无法徇私贪污、滥用权力，有效实施的监督制度使存货部门之间、部门之内权力相互分离、相互制约，而审核机制的实施则使企业运营归于正常化、常态化。所以，要在完善的内部控制的基础之上建立健全有效、长效的监督与审核管理机制，进一步完善和发展企业自身的制度建设

四.结语

总而言之，零售商企业在现在经济社会的发展中，需实时增强管理理念，提高管理技术，完善监督制度，建立标准化、信息化、高效化的存货内部控制管理和监督机制，进而提升行业的竞争力，促进企业经营的长久发展。