对财务管理专业税法课程教学的思考

赵大有 卓玛措 王东亮

摘 要：税法是财务管理专业高年级的一门专业必修课，本科程是对学生以往两年学习内容的提高阶段，也是为本专业学生未來走上社会提供知识积累的一个重要环节，在本课程的讲授中不仅要具体介绍税法的相关内容，还要熟悉与之相应的各门专业基础课程的知识，从专业基础课与税法的内在联系方面进行讲解，应该对学生掌握本课程有益。

关键词：税法课程；教学；相关知识

1 税法概述

税收是一个国家财政收入的主要来源，财务管理专业税法课程是一门以税收法律为研究对象，以税法的基本（建制）原则、税权分配、税法解释、税收规避等为基础，从税收实体法、税收程序法、税收制裁法等方面对税收法律进行了详细的介绍及规范操作，是高等院校会计专业、财务管理专业、税收学等专业本科生必须掌握的重要课程之一。

税法不仅涉及税收法律制度，并且是一门关联性极强的课程，在学习税法的过程中，财务管理专业本科生不仅需要掌握相关的法律知识，也要对之前已经学过的经济学、管理学、财政学等课程内容了熟于胸，与企业管理、经济法、市场营销等课程也有交叉相关，在税务处理上尤其要充分掌握财务会计、成本会计，与其紧密相关，是一门综合性、专业性极强的课程。

2 企业所得税法及其关联课程

2.1 我国企业所得税法的发展阶段

我国企所得税自上世纪80年代建立到税制改革是针对国内经济发展的不同阶段，不同需求层次、社会发展水平而进行的调整和改革，之后上世纪90年代的两次税制改革，使企业所得税税制进一步发生了深化变革，直至2007年的两法合并，标志着我国企业所得税改革告一段落。

企业所得税在我国自建立到发展完善的三个阶段，第一阶段：20世纪80年代初。20世纪80年代初的第一次税法改革是我国企业所得税制初具雏形的阶段，先出台了《中华人民共和国中外合资企业所得税法》及《中华人民共和国外国企业所得税法》；在1983年——1988年，我国又先后发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》三种不同的内资企业所得税税制，对内资企业的界定和鼓励，体现了我国改革开放后，国内经济蓬勃发展的局面，所得税实施、征收走上了规范化的道路，具有划时代意义，为我国发展市场经济打下了坚实的基础。第二阶段：20世纪90年代。20世纪90年代，我国经济得到全面发展，迸发了各类企业的活力，在此背景之下，企业所得税设置不断得到深化。1991年两部涉外企业所得税合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，对涉外企业实施了一系列的税收优惠政策，到了1994年，3部原有内资企业所得税统一合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。第二次税制改革对外资企业依然有所倾斜，说明外资企业在国民经济中，依然占有相当高的GDP比重，我国当时的产业结构，经济发展都对于外资有所侧重。第三阶段：2007年。经过十几年的发展，我国的经济突飞猛进，GDP稳速增长，在此背景下，我国于2007年对涉内外两套所得税法进行了合并，这对我国企业所得税税制改革具有里程碑意义。两法合一意味着我国内资企业得到了长足发展，已经不需要过多的依赖外资和国外技术，本国企业的自我发展能力得到进一步的增强，有些行业已经处于国际领先状态，完全可以自主立足于世界经济之林，除一些特殊领域以外，不再需要过多依赖于外资企业。至此，我国企业所得税制改革达到新的高度并延续至今。

2.2 企业应纳所得税额计算与相关课程的联系

企业所得税实务，不仅与税收实体法要素有关，在具体核算方面与相关课程存在紧密联系。

在计算企业应纳所得税额时，首先表现在资产的税务处理中。资产能够为企业带来经济利益的流入，而各类资产的税务处理与企业的收入息息相关，进而影响到利润，从而影响至应纳税所得额的计量，在税法各类资产的计税基础中，大量应用到财务会计中的核算内容，如固定资产各类折旧的计算方法、范围、折旧计提年限的规定，加速折旧法的选择规定，无形资产中不得计算摊销费用扣除和具体的摊销规定，长期待摊费用、存货，投资资产的税务处理等都需要对财务会计有关以上资产的会计处理相当熟悉，需要大量的财务会计知识做支撑。学生在充分掌握财务会计相关内容以后，对于这部分知识的理解、把握就相对容易。其次，在居民企业应纳税额的计算当中对于销售货物、提供劳务、转让财产、利息、租金，特许权使用费，接受捐赠收入，其他收入及股息红利等权益性投资收益构成收入总额的确认当中，既需要学生掌握会计学原理中“企业会计准则”知识点的内容，又需要学生熟悉财务会计中这些收入的确认、处理及计算方法。在这种背景之下，对于收入的确认，理解相对容易。再次，对不征税、免税、处置资产、特殊销售收入的确认当中，一方面要充分了解财政学相关知识点，同时也要对财务会计中一些具体的资产处理方式，收入确认方式要充分把握。最后，在所得税准予扣除项目当中，对成本、费用、税金、损失、其他支出的扣除，要求学生能够熟练运用财务会计中以“利润”核算为中心的相关知识点，还要明确划分期间费用和间接费用，在此基础上才能准确算出准予扣除的项目，在这个问题的把握上，还需要涉及到成本会计的相关内容。另外，在准予按规定范围和标准扣除项目的核算当中，大量运用到会计学原理、财务会计中的基础知识，如对存货盘亏、毁损、报废等原因造成的资产损失在税法处理环节的把握上，就要回顾会计学原理关于“财产清查”章节存货的盘亏、毁损、报废及处理等知识点，用会计学原理、财务会计的内容将其还原成会计分录形式，对把握相关知识具有强化作用。以原材料的损失为例。

（1）企业在购入原材料时要进行如下账务处理，

借：原材料 ××××

应交税费——应交增值税（进项税额）××××

贷：银行存款等科目××××

（2）企业在原材料发生盘亏、毁损时，则需要进行如下账务处理，

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 ××××

贷 ：原材料，××××

应交税费——应交增值税（进项税额转出）××××

以上仅以存货损失为例说明相关课程在税法中的交叉性，只有在熟悉这些知识背景的前提下，学生才能清晰的掌握税法关于企业所得税应纳税额的计算。

税法课程不仅与财务会计、成本会计等经济类、管理类课程有紧密关系，而且还与生态学、资源科学、可持续发展经济学有内在的必然联系。在未来必有改革趋势。在这两个税法的讲授当中，可以适当安排学生拓展相关知识，了解有关环境税，国外生态税建设、生态补偿等方面的相关内容，使学生课堂上学到的知识能够在内涵上得到进一步扩充，使其知识结构的外延得到不断延伸，对学生将来走上各类工作岗位，做一个复合型的人才进行知识储备。

3 结语

总之，财务管理专业税法课程的教学，不能仅仅局限于对于税法的具体讲解，而是需要在讲授的过程中，将其知识点进行前向、后向的关联讲解，使学生在学习税法的过程中，不但可以掌握税法有关具体内容的处理，还可以将之前学过的知识进行融汇贯通的联系，这样才有助于学生真正掌握税法的具体内容，使学习的效果得到巩固。具体建议财务管理专业学生税法课程的学习做到以下三点：第一，具备扎实的基础知识，以充分掌握相关税法知识，；第二，融汇贯通专业知识，与已经学过相关课程有联系的进行学习；第三，能够综合运应用专业知识，在学习的过程中能够充分自如应用所学知识。