我国营改增时代绿色税收制度的完善

周啟红 赵司贤

摘要：改革开放以来，我国经济取得了快速发展，但在其发展中生态环境也遭受到了损坏，随着营改增政策的实施，地方税结构也发生了变化。在地方税体系重构中，绿色税收受到了社会各界的广泛关注。本文从绿色税收制度内涵入手，接着阐述了后“营改增”时代绿色税收制度的必要性与可行性，最后总结了“营改增”时代绿色税收制度的完善措施。

关键词：营改增时代；绿色税收；制度完善；必要性；内涵

我国在2018年颁布的税收保护法，在实施过程中可实现经济结构的调整、发展方式的转变，构建绿色税收体系。深入贯彻党的十九大会议精神，高度集中我国生态文明建设，借鉴国外先进的绿色税收经验，实现环境状况的改善，以此实现各个行业的可持续发展。

1.绿色税收制度内涵概述

1.1 定义

自20世纪50-60年代，全国环境逐步恶化，一些具有鲜明环保特点的经济概念诞生，如绿色金融、绿色GDP、绿色消费等营销理念相继出现，这些绿色概念均是以节约资源位置，实现环境保护宗旨，强化自然生态保护，充分应用各项资源、以人为本，逐步改善生态环境。

绿色税收制度是在20世纪80年代末才出现，主要是描述纳税人投资放置污染、环境保护资产给予的各类税收，也包括污染行业、使用污染物的征税。可将其概括为以环境保护为目的的税收、实行各类税收政策。

1.2 理论

1.2.1 负外部效应理论，想要实现社会净收益最大化，需要综合考虑社会成本的存在，合理应对环境产生的负外部效应。在负外部环境下，市场本身无法纠正这种差异，需要政府出台相应的税收、补贴政策才可调节。

1.2.2 自然资源，为实现环境保护，政府需要将环境、自然產权作为主体，向社会提供公共环境、资源、服务，负责相应政策的落实与实施，建设环境、自然资源保护体系，在各项政策中通过解决公共产品税收问题，明确资金来源。

1.2.3 可持续发展理念，人们在经济发展过程中，需要确保各项资源的可持续发展，确保环境、资源的合理应用，综合考虑给他人带来的利益损失，机会成本，将税收的一部分作为管理、补偿环境。

2. 营改增时代绿色税收制度的必要性与可行性

2.1 必要性

建设绿色税收制度是我国改善自然环境的必经之路，从总体上而言，我国地域辽阔、地大物博，但人均资源相对比较匮乏。其他国家相继证明，税收政策可解决环境问题，税制绿化改革属于大势所趋。在新形势下，必须强化税制改革，深入贯彻绿色税收制度的落实，才能够实现国家经济的可持续发展。绿色税收制度本身具有杠杆性作用，可优化企业配置，减少自然环境损害，实现社会生产能力的提升。

2.2 可行性

绿色税收制度的实施可增强环保意识，随着人们对美好环境渴望的不断增加，为绿色税收制度的引入奠定了坚实的基础。可指定科学发展观，我国在资源节约、环境保护、可持续发展中的开展成绩受到了社会各界的广泛关注。在营改增实施的大背景下，为绿色税收制度的实施创建了良好的环境，可最大限度保障纳税人的接受度，消除消费者产品价格疑虑。

3.营改增时代绿色税收制度的完善措施

2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常委会通过了《环保税法》，并在2018年1月1日开始实施，这是我国税收各个的重大推进，是我国第一部“绿色税制”，对推进生态文明建设有着十分重要的意义。我国需要结合实际情况，不断完善绿色税收体系，构建科学、完整的绿色税收制度。

3.1 确定基本税收原则

3.1.1 以国情为根本，综合考虑当前经济环境下，企业的负担能力，由于绿色税收制度与其他税务制度有较大的区别，企业在履行环保责任的基础上，可减少税务缴纳，在总体上也不会增加企业的税收负担。环保税开征后，各个企业的税负增减情况不一致，针对一些治污能力较强的企业，在短期内会增加税负，但绿色税收制度会将自身的杠杆作用凸显出来，实现税负调节。

3.1.2 坚持完全纳税原则，形成新开征税种类，强化与现有绿色税收制度的配合与协调，达到绿色税收纵向、横向两者间的均衡性，构建完善的绿色税收制度。

3.1.3 税务费用收取中，一般由专门的税务机关统收，征收成本相对较低，且在税务征收中具有固定性、无偿性、强制性的特点，约束能力较大，可避免各类因素的干扰。

3.1.4 转款专用，绿色税收制度的实施，需要雅阁实施专款专用机制，建设专门的环保专项基金。各个财务部门编制预算，人力职能部门、审计职能部门监督资金使用，确保资金的合理应用。

3.2 凸显绿色税收地位

从当前的《环保税法》中能够得知，针对其中规定的应税污染物，规定范围还不够全面，各个方面的争议性较大，比如：二氧化碳未能纳入到增收范围内。从长期发展战略出发，由于我国二氧化碳排放量的不断增加，在新形势下，需要采取循序渐进的征收方式，将以二氧化碳排放量为主的税务纳入环保税中。在环保税税率计算中，要综合考虑边际社会损失、赋予各个地区的权利，依据当地的污染排放量，统一调整税率，并制定配套措施，确保各项政策、工具的协调应用，避免各类特殊因素带来的冲击，确保环保税的顺利推进实施。

3.3 强化税款征收管理

在绿色税收管理制度打造中，需要强化税务、环保部门的配合，搭建全新管理体系，确保在新常态下，绿色税务实践中可发挥其该有的作用。第一，开发信息管理软件，由于在环保税务征收中，涉及大量的数据，若单纯依靠手工计算，不仅无法确保计算的精准性，还无法确保工作开展效率。因此，需要开发专门的管理软件，借助信息化技术实现工作效率的提升。比如：环保局可借助信息技术，建设环保指标数据库，环境违法处置、行政处罚等信息，税务机关可公布相应的信息，实现信息共享与披露。借助信息技术，将管理思路融入其中，实现工作效率的提升，强化税收管理，确保税收及时。第二，强化团队建设，在税收工作开展中，人才属于关键因素。在人才队伍建设中，需要从三方面入手：（1）由政府部门组建经济专家团队，主要为环境、税收等效应提供支持。（2）税务系统各个层面，组建分析团队，促进各地开展适合本区域的绿色税收经济。（3）税务总局收入规划核算，组建绿色税收经济分析团队，确保绿色税收经济分析的合理性。

3.4 实施多种税收政策

调整现行税收政策，比如减税、免税等传统手段，适当引入机制、抵免政策，制定环保技术标准，加大高新环保技术鼓励力度。比如：环保技术引进、环保技术转让等在税收中需要给予适当的优惠。全方位研制、制定环保产业优惠政策，加速環保产业的发展。比如：可适当减免环保企业的所得税，针对新购置的环保设备实施进项抵扣，实行环保投资退税等。

3.5健全环保联动机制

生态环境保护不仅是各个政府、主管部门的责任，也是全社会的责任，只有营造良好的社会生态环境，才能够确保绿色税收制度的有序开展。各个政府部门需要深入贯彻新发展理念，企业需要经济开拓，敢于承担责任，在社会组织中切实将自身的正能量发挥出来，各个公民需要主动时间低碳环保生活模式，确保各项规章制度、政策措施的有效落实。

大型企业集团需要定期统计排污缴纳费用，积极评估企业的纳税情况，并统筹相应的资源。如通过投入环保设备、打造工艺手段等，也可搭建IT平台，强化税务管理。

结束语

综上所述，随着经济全球化发展，绿色税收是时代发展需求，在营改增大时代背景下，需要强化税务改革，大力推广绿色税收制度。在实施过程中，依据实际情况，不断完善、创新绿色税收制度，以此推动我国企业的可持续发展，实现我国经济实力的提升。

参考文献：

[1]王爱清，蔡昌.新时代中国税制改革八大战略构想[J].宁德师范学院学报（哲学社会科学版），2018，22（02）：101-108.

[2]九江市税务学会课题组.营改增服务业税源管理初探——以九江市浔阳区为例[J].赣江财税论坛，2017，22（10）：134-144.

[3]中国人民银行甘孜州中心支行课题组，杨庆环，周炜.对完善我国后“营改增”时代绿色税收制度的思考[J].西南金融，2018，22（02）：56-62.

[4]李敏.税制改革与发展绿色经济[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2017，14（08）：43-45.

[5]史甜源.我国税收政策减贫的作用机理研究[D].河南大学，2017，22（02）：56-62.

[6]白彦锋，乔路.全面营改增后地方税制改革问题研究[J].财政监督，2016，22（18）：5-11.

[7]郭瑞轩.用好政策性工具 助推供给侧改革[N].中国税务报，2016，07（06）：105-111.

[8]胡亮.以税制改革服务经济全局[N].中国经济时报，2014，26（06）：75-77.