注册会计师审计失败的原因及防范

韦霞

【摘要】现阶段注册会计师审计失败现象屡屡发生，不仅破坏了资本市场的健康发展，误导了财务信息使用者的经济决策，更严重影响了社会公众对注册会计师的信任程度。本文对注册会计师审计失败的内部原因和外部原因进行了分析，提出了防范审计失败的措施。

【关键词】审计失败 原因 防范

一、引言

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而提出了错误的审计意见。我国注册会计师审计自20世纪八十年代恢复以来到现在已经经历了三十多个年头，这期间，审计失败事件不断涌现，从银广夏到科龙电器，再到最近几年的紫鑫药业、新大地。审计失败的发生，不仅让社会以及相关部门对被审计单位的财务信息产生质疑，更使得注册会计师行业的职业声誉受到严重损害。研究审计失败，深刻反思注册会计师行业的现状与问题，有利于注册会计师行业的发展，重拾社会对注册会计师行业的信心。

二、审计失败的原因分析

（一）外部原因

1.被审计单位的财务舞弊行为

随着我国经济的快速发展，很多上市公司崛地而起。然而，企业家的素质与经济的发展并不同步，大量上市公司的财务舞弊行为层出不穷，舞弊手段也越来越多样化，隐蔽性也越来越强。财务舞弊导致了财务报表的失真，也加大了注冊会计师的审计风险。如果注册会计师在审计过程中出现判断失误，审计程序存在瑕疵，审计风险就会转换为审计失败。

2.相关法律法规不健全

我国虽然有关于注册会计师的一系列法律法规，但仍然存在不健全的现象，尤其是在注册会计师法律责任的规范方面。从已有的审计失败案例来看，鲜有案例对注册会计师进行刑事处罚，更多的只是行政处罚。行政处罚中，改正违法行为和警告两种方式，没有太大的威慑作用；没收违法所得和罚款两种方式的处罚力度也不大，一般情况下罚款只是业务收入的2-3倍，相对于注册会计师的违法收入而言，违反成本太低。在民事责任处罚方面，虽然有，但是受害者提起民事诉讼的时间和资金成本太高，实际操作中困难重重。造假成本小于造假收益，在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，助长了虚假报告的产生。

3.相关部门监管不严

在我国，审计报告的真实性主要是靠行业自我规范。虽然注册会计师协会等相关部门会不定期的对会计师事务所的审计报告进行检查，但由于监管机构人力物力有限，大多数的检查只是为了完成任务，检查的范围也非常有限。这就导致了大多数的审计失败案例都是在某上市公司财务问题暴露后才被发现，而这时通常已经是事态极其严重，投资者的损失已经造成。

4.激烈的竞争环境

目前我国审计行业的竞争是相当激烈的。如果事务所收费过高，将会严重影响事务所的业务量。因此，低价收费、支付业务介绍费等不正当竞争方式在业界相当普遍。然而过低的审计收费会导致事务所在执行审计业务时减少一些必要的审计程序，审计过程不够谨慎，加大了审计失败的可能。

（二）内部原因

1.事务所选聘制度存在缺陷

由于注册会计师的缺乏导致事务所的成本增加，因此很多时候事务所为了节约成本在进行审计时都不会选聘注册会计师进行，他们只是负责签字，而真正进行审计工作的是一些助理人员，若选择出来的审计人员缺乏专业胜任能力将会大大增加审计失败的可能性。

2.注册会计师缺乏专业胜任能力

现代审计模式是风险导向审计，这一审计模式对注册会计师综合能力的要求非常高，不仅要求注册会计师懂会计、懂审计，还要懂业务、懂战略、懂行业。但是由于专业胜任能力的缺乏，很多注册会计师在审计中仅仅是看“账”，对被审计单位及其环境的关注较少，对于被审计单位处于的行业缺乏深入了解，无法真正有效实施“风险评估”这一审计程序，审计过程中无法找到“风险点”，也就难以保证审计质量。

3.注册会计师或事务所丧失独立性

纵观我国近几年的审计失败案例，我们可以发现，有些上市公司的舞弊手段并不高明，在案件爆发后，社会群众都在感叹如此简单粗暴的造假手段怎么会蒙混过关。由此可见，审计失败的重要原因之一在于注册会计师职业道德的缺失。在目前的审计委托关系下，被审计单位是注册会计师的衣食父母，在经济利益的压力下，注册会计师在审计中只是形式主义的走过程，甚至有些注册会计师与企业合谋造假。

三、审计失败的防范措施

（一）完善相关法律法规

一是加大对上市公司财务造假和注册会计师审计失败的处罚力度。无论是财务造假还是审计造假，其造假的目的都是追求经济利益。财务造假和审计失败之所以屡禁不止，就在于违法成本太低。因此，必须加大对财务造假和审计失败者的经济处罚，即加大行政罚款和民事处罚的力度。二是优化民事处罚的程序。民事处罚的前提是受到损失的投资者向造假上市公司和中介机构提起民事诉讼，要求民事赔偿。这一前提如果操作困难，成本太高，受损的投资者可能会放弃这一权益，从而导致民事处罚无法落到实处，客观上姑息违法行为。

（二）加强行业监管

目前我国对于注册会计师的监管主要采取的是年检，整顿清理，相对比较简单。对于执业过程的监督不够，才会导致注册会计师不严格按照审计准则从事审计工作。注册会计师协会要加强对注册会计师登记的审核，在进行注册会计师调转、执业等登记服务时认真调查是否存在跨所执业等情况。相关的监管机构要加大对审计失败的会计事务所以及注册会计师的处罚力度，建立有效的责任追究机制。

（三）加强注册会计师的职业道德建设

会计师事务所可以定期举行职业道德的相关学习，时刻提醒注册会计师在执行审计业务的过程中严格遵守相关职业道德。建立注册会计师诚信管理，对没有遵守职业道德的人员记人相关系统，提高注册会计师的自我约束能力。

（四）加强注册会计师专业胜任能力建设

审计准则以及会计准则等不断在变化，被审计单位所处的环境也在不断变化，审计行业的环境也在不断变化，因此注册会计师需要不断进行学习，提高自己的专业胜任能力。事务所要定期对注册会计师进行相关专业胜任能力的考核，以确定其是否仍具备相应的专业胜任能力。国家要严格规范注册会计师继续教育，做到让注册会计师掌握对于新的审计准则以及会计准则。

参考文献：

[1]张禹.论注册会计师审计失败及规避[J].致富时代，2012，（1）.

[2]徐健.注册会计师审计失败问题探讨[J].经济研究导刊，2012，（6）.

[3]刘淑芬.关于注册会计师审计失败及防范问题的研究[J].现代经济信息，2018，（1）.