关于在企业会计核算中建立会计确认标准的几点思考

文/王俊，安徽合力股份有限公司装载机分公司

会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程；其实会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题，一旦某一会计事项被确认，就要同时以文字和数据的形式在会计要素内加以记录，同时列报在总账报表内。 为了说明建立统一的会计确认（核算）标准对企业会计工作的重要性，我们先看一个实类；

假设A企业为一家控股性企业集团，其控制两家子公司B与C，这两家企业均设有费用-办公费-邮寄费、费用-运输费、库存商品、发出商品、主营业务收入、主营业务成本、应交税费等会计科目，B企业在某月发生两笔费用，一笔为顺丰快递费5300元，一笔为货运公司的材料运费11100元，临近月末向外销售一台产品价税合计1 17000元，已开票，产品成本为80000元；C企业在同月亦发生两笔费用，一笔为顺丰公司的快递费5300元，一笔为货运公司的运费22 200元，临近月末向外销售一台产品价税合计234000元，已开票，产品成本为170000元；截止月末这两台已售产品均在运输途中，目前尚未收到购买方关于货物已签收的单据，这两家的会计核算过程如下：

1 B企业的对这三笔业务的会计确认如下：

1.1 顺丰快递费5300元

借:费用-办公费-邮寄费 5000元

应交税费-应交增值税（销项税）300元

贷：银行存款 5300元

1.2 货物运输费11100元

借：费用-运输费 10000元

应交税费-应交增值税（销项税）1100元

贷：银行存款 11100

1.3 已开票的这台产品117000元

借：应收账款 117000元

贷：主营业务收入 100000元

应交税费-应交增值税（销项税）17000元

借：主营业务成本 80000元

贷：库存商品 80000元2C企业的对这三笔业务的会计确认如下：

2.1 顺丰快递费5300元

借：费用-运输费 5000元

应交税费-应交增值税（销项税）300元

贷：银行存款 5300元

2.2 货物运输费22200元

借：费用-运输费 20000元

应交税费-应交增值税（销项税）2200元

贷：银行存款 22200元

2.3 已开票的这台产品234000元

借：应收账款 34000元

贷：应交税费-应交增值税（销项税）34000元

借：发出商品 170000元

贷：库存商品 170000元

对于合并主体A企业来说，其合并分录如下（合并报表以分录形式进行）：

2.3.1 邮寄费科目

借：费用-办公费-邮寄费 5000元

应交税费-应交增值税（销项税）300元

贷：银行存款 5300元

2.3.2 运输费科目

借：费用-运输费 35000元

应交税费-应交增值税（销项税） 3600元

贷：银行存款 38600元

2.3.3 收入等科目

借：应收账款 151000元

贷：主营业务收入 100000元

应交税费-应交增值税（销项税） 51000元

借：发出商品 170000元

主营业务成本 80000元

贷：库存商品 250000元

从B、C两家的核算来看，对于相同的性质的顺丰快递费，两家企业的会计人员分别选择计入邮寄费、运输费，那么在报表合并后，就会导致合并主体A企业将同样性质的快递费分别列示在不同会计科目反映，即一部分列示在邮寄费科目、一部分列示在运输费科目，这样就会影响报表使用者的理解、运用；从《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文附件1中关于行业定义：“交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动，”，及企业科目设置的内涵来看，笔者认为：顺丰快递费应归集至“费用-办公费-邮寄费”科目，货物运费应归集至“费用-运输费”科目。

此外， B、C两家企业对收入确认的标准亦存在明显差异，从其会计核算来看，我们可以推测出，B企业认为虽然购买方尚未签收，但企业可以合理预期，在通常情况下不会存在购买方因产品质量或在运输过程中不确定性事项而发生拒签退货的情况，即在通常情况下客户将合理、安全地收到产品，产品的控制权实际上已转移至购买方；C企业则认为在购买方尚未签收的情况下，产品的控制权并未转移，目前尚不能进行收入确认；《企业会计准则第14号——收入》第四条“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”，同时又要满足《企业会计准则第14号——收入》第五条的内容，即“当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。”；因此，笔者认为：B、C企业对于收入确认的时点的理解都有一定的合理性，文中提到两家企业的该笔销售业务都是发生在临近月末，因长距离运输的缘故才导致在会计期末客户尚未收到商品，会计人员在各自实施了职业判断后，分别进行了不同的会计确认，笔者觉得企业应该根据自身业务的性质灵活把控收入确认的时点，只要这种政策前、后一致地运用到经济业务当中，不存在人为调控，即为合规；但从报表合并主体A企业的角度来说，必须要统一收入确认的时点，保证企业集团（会计主体）会计政策的一致性，A企业可以选择文中B企业的收入确认政策，亦可以选择C企业收入确认政策，但笔者更倾向于支持B企业做法，在实施职业判断时，可以存在一定的合理预期，对处于销售途中的货物亦进行收入确认；因此，笔者认为，C企业的会计核算应如下：

3C企业的对这三笔业务的会计确认如下：

3.1 顺丰快递费5300元

借：费用-办公费-邮寄费 5000元

应交税费-应交增值税（销项税）300元

贷：银行存款 5300元

3.2 货物运输费22200元

借：费用-运输费 20000元

应交税费-应交增值税（销项税）2200元

贷：银行存款 22200

3.3 已开票的这台产品234000元

借：应收账款 234000元

贷：主营业务收入 200000元

应交税费-应交增值税（销项税）34000元

借：主营业务成本 170000元

贷：库存商品 170000元

则A企业的合并分录如下（合并报表以分录形式进行）

3.3.1 邮寄费科目

借：费用-办公费-邮寄费 10000元应交税费-应交增值税（销项税）600元

贷：银行存款 10600元

3.3.2 运输费科目

借：费用-运输费 30000元

应交税费-应交增值税（销项税） 3300元

贷：银行存款 33300元

3.3.3 收入等科目

借：应收账款 351000元

贷：主营业务收入 300000元

应交税费-应交增值税（销项税） 51000元

借：主营业务成本 250000元

贷：库存商品 250000元

综上所述，笔者认为，为了规范企业的会计确认行为，企业自身必须在《企业会计准则》范围建立起明确的会计确认标准，形成一个严密的体系，避免因会计人员的更替、水平上的差异等因素造成企业对某项相同的经济业务采用不同会计核算方式，为此要做到以下几点：

3.3.3.1 统一的会计政策

核算单位对同一时期内相同的经济业务要采用相同的会计政策，在不同的时期内要采用一致的会计政策。

3.3.3.2 统一会计核算科目

核算单位要认真分析自身的业务，在满足《准则》的要求下设置详实的会计科目表包含资产类、损益类、负债类、成本类、共同类、所有者权益类等。

3.3.3.3 编制企业会计科目核算目录清单

在清单内分别对应解释各科目的经济涵义，及可归集的经济业务、对应的附件单据要求（如收入在什么情况下可以确认收入，会计附件的证据链要求等），并对清单进行定期的动态管理，保证内容的实新性。

3.3.3.4 定期高水平的会计培训

定期组织或根据需要不时组织会计人员培训，及时宣传最新的财会制度等（行政法规、部门规章、企业管理类的文件），不仅仅于理论层面，要注重业务实操层面。

3.3.3.5 定期的财务考核（集团型单位）

定期组织对核算单位的会计工作考核，特别是对执行总部统一的核算政策的力度上下功夫，保证政策能执行到位。