国库集中收付与会计集中核算的比较

文/徐勤彦，随州市气象局

在现阶段公共财政改革以及会计制度改革的趋势之中，国库集中收付与会计集中核算两种制度是现阶段重要的构成制度，对此下文对二者进行了系统的探究与分析。

1 国库集中收付与会计集中核算的基本内涵

第一，国库集中收付制度。此种制度是基于财政国库管理制度发展的整体要求形成的，在应用过程中，将建立以及完善国库单一账户系统作为主要内容。是一种主要通过国库集中收付形式进行资金缴拨的财政管理制度。作为一种单一账户的国库体系，主要通过以下五种形式构成：

其一，财政国库管理部门在中国人民银行中开设的单一国库账户形式；

其二，财政国库支付部门在商业银行中开设的一种零余额财政账户形式；

其三，相关财政部门在我国商业银行中为其他相关单位开设的一种零余额单位账户形式；

其四，相关财政部门在我国商业银行中开设道德一种预算外资金的财政专户形式；

其五，依据国务院、财政部门以及各省级人民政府的相关规定与要求，在经相关财政部门批准之后，在一些政策性银行或者商业银行中开设的一种特殊过渡性的资金专户形式。

第二，会计集中核算模式。此种模式就是对相关应用财政性资金的预算单位中，在基于此预算单位现有的管理制度与资金应用、审批权限以及法律责任主体不变的状况之下，对原单位的各种银行账户进行取消，采用构建“会计核算中心”的形式，对于本级一级预算单位，通过“集中管理、统一开户、分户核算”的基本管理办法。基于不同单位的财务收支状况根据分户核算的相关要求，参照相关行政事业单位的会计制度对其进行集中的会计核算，并且对相关会计资料实行统一的归档管理方式的集中核算制度形式。

2 国库集中收付制度与会计集中核算模式的异同

第一，基于产生基础的角度分析。

首先，会计集中核算模式隶属于会计委派的一种代理记账形式。此种模式产生的基础为：有效保障相关会计人员可以独立形式自身的职权，有效的提高相关财务单位管理以及会计监督工作的全面开展，对相关政府部门以及机构的各种财务收支行为以及相关会计基础进行系统的规范，对各种亏阿基问题进行有效解决，避免产生各种经济秩序混乱的问题。

其次，国库集中收付制度。此种制度是一种财政资金动作方式的本质变革形式。生产基础为：基于公共财政法制的趋势与要求，对于现有制度中存在的财政收入入库滞后化问题、多头化的账户设置问题以及不合理分配资金等问题进行处理。同时对于各种财政资金拨付过于繁琐、相关财政资金在使用过程中缺乏繁琐的监督，以及各种对财政资金挪用、截留等不良问题，利用国际经验与实际状况，基于我国综合国情，构建的一种具有现代意义的国库管理制度形式。

第二，基于先例职能的角度分析。

首先，会计集中核算模式。此种模式主要是对相关单位的会计职能进行形式，在工作过程中履行相关代理记账的财务职责，对各种日常财务工作做好相关预算；以及相关财务收支工作的各种会计核算工作等，对各种财务会计报表进行及时、定期的提供，为相关预算单位工作开展提供有效支持，依据相关法律对其纳入“会计核算中心”的相关预算单位的资金具体应用情况进行监督。因为预算单位对财务机构以及相关会计人员进行了撤销，导致相关会计核算的主体发生了改变，导致财务部门以及相关预算单位自身的职权产生了一些变化。

国库集中收付制度在管理过程中，其主体是相关财政国库的执行部门，主要形式的财政职能也是财政总预算中会计职能的一种延伸。原先的财政预算单位的相关财务机构与财务人员没有变化，仍然负责会计账务的相关工作，对于相关预算单位的财务管理以及相关会计核算的权限并没有进行整体的改革，在操作过程中有利于相关单位开展与推行。

第三，基于监控范围的角度来说。首先，会计集中核算模式。此种模式对于相关财政支付资金有着核算监督的作用。其次，国库集中收付制度。此种模式对各种财政性收支全面概括了，在收入缴库、财政资金拨付、财政使用管理以及相关银行清算等工作内容都要纳入其财政监督制度之中。

第四，基于监督深度的角度来说。首先，会计集中核算模式。此种模式在大多数情况之下有权对一级预算单位的相关财政资金使用状况进行系统的核算与监督管理；因为一些基层预算单位规模过大、情况相对较为复杂以及相关业务量较大等因素导致对其纳入存在一定的困难。其次，国库集中收付制度。此种制度模式在应用过程中不单纯的应用在一级预算单位，而是对二级单位开展的，对各种基层预算单位进行财政资金的具体使用情况进行全面的控制与监督。

3 国库集中收付与会计集中核算和高度融合

第一，设置统一的账户与相关机构。要想提高二者的衔接性，就要高度融合二者，构建一个会计集中核算型的财政国库集中收付机构。也就是说，通过两个支付中心在商业银行开设一个统一的账户，此种账户与机构的设置可以全面实现分户核算的管理模式。

第二，将会计集中核算的岗位称为审核岗位。在基于会计集中核算型财政国库集中收付的相关制度之后，可以将会计核算岗位设置为审核岗位，对相关审核单位的具体预算指标进行审核，对相关单位的各种财政工作进行系统监督；会计集中核算的相关工作人员可以负责处理国库结算以及相关账户之间的各种业务。

第三，使用二者并存的会计核算模式。通过二者并存的方式，开展相关财政工作，其中会计核算中心作为一个岗位部门，负责相关单位的相关资金工作；而国库支付对国库支付的相关财务工作进行负责。

4 结束语

要想在社会主义市场经济体制下构建公共财政的全面发展，就要提高优化财政宏观调控的功能，避免各种财政资金缴库与支付方式中存在的各种问题，要提高对会计集中核算与国库集中收付型两种制度的重视，通过二者的协调管理，在资金源头上避免各种腐败问题的产生。