基于作业成本法的物流企业物流成本核算的必要性研究

文/张星 陆珏伶，广东财经大学

1 作业成本法概述

作业成本法(Activity Based Costing)又称为ABC法,该方法把“作业”作为分配费用的核心依据,并运用作业成本动因来确定实施各个作业时所耗用的资源,通过计算相应的资源费用，再以作业成本动因为向导将这些费用在多种产品间进行合理分配的成本核算方法。该法主要用于间接费用的分配。

作业成本法的基本原理：以作业作为纽带来连结资源和产品。具体而言，物流企业将生产产品所耗费的各种物流资源通过资源动因分配给作业，然后根据不同的作业设置成本库，再将作业成本库中的成本按照引起不同作业的原因分配到不同的成本计算对象上。

2 物流企业物流成本核算现状

我国的物流企业一般以传统成本法进行核算，以产品为核算对象，即主要以品种法、分批法、分步法这类基于数量的成本核算方法对产品进行核算，所以传统成本法对间接费用的分配所受的局限性较大，如分配标准的选择性不强等问题。

随着经济和技术的飞速发展，以及客户需求的日益多样化，现代物流企业在提供物流服务方面也向着全方位、多功能、深层次的方向前进。而物流企业的成本核算则是其提高服务质量、增加经济效益的重点。

3 物流企业成本核算的问题

近年来，我国物流企业与时俱进、不断完善，然而成本核算仍存在以下不足：

3.1 没有明确的物流成本项目

目前，我国对物流成本核算体系的认知是不够全面的,且在企业现行的会计核算制度中并没有对物流成本项目做明确的界定。物流企业列出的物流费用一般是委托货运公司或受托单位承办业务时所付出的费用，而有些实际在企业内部发生的物流成本却又很难当前会计系统中找到与之相对应的会计科目。因此传统成本法所核算的物流费用只是“冰山一角”，不能全面反映物流企业的物流成本信息，增加了管理的难度。

3.2 计算的物流成本不真实

当前生产经营活动纷繁复杂、各种产品的类别更是五花八门，再加上不可避免的产品调整，这使得订单工作、搬运物资、维护管理系统等工作量大增；但是，值得注意的是这一部分增加的工作量所相应增加的物流费用却是和产量没有关系的。而传统成本法又是以数量为基础的成本核算方法，故其费用的分配基础显然是与产量有关的。那么这样一来，问题就自然显露了：一般以产量作为唯一成本分配动因的物流企业不仅使物流成本难以得到真实准确反映，同样也不能明确相关责任归属，因而给后续的成本控制带来了阻力。

3.3 成本核算方法不合理

目前的物流企业间接费用比重攀升，再加上企业受提供的物流服务不具有货币形态这一影响，大多数物流企业所采用的以机器工时、生产小时数等为分配标准的成本核算方法已经不能满足现在的物流管理需要了，间接费用与这些方法之间的联系也越来越弱化，寻找一种有效的成本核算方法是时代之需。

3.4 成本核算规范缺失

物流行业至今未有明确统一的成本核算规范，缺乏统一的研究、计算标准、一致的核算口径，物流企业按照各自情况设置核算标准，故物流企业之间缺乏信息可比性。而可比性作为会计质量核算的基本要求之一，其重要性自然不言而喻。因此，信息可比性的缺少将使整个物流行业难以形成一体，更不用说促进物流行业的发展了。

4 运用作业成本法进行物流成本核算的必要性分析

4.1 优势性与可行性分析

在如今现代化的生产条件下，传统成本核算方法由于提供的成本信息存在片面性、不完整性等问题以及自身固有的局限性，已经难以满足物流企业的成本核算需要了。而围绕“产品消耗作业，作业消耗资源”指导思想的作业成本法则愈加能适应现代物流的发展需要，以下是其优势与可行性的分析。

4.1.1 扩展了物流成本核算范围

作业成本法将成本动因、作业、作业中心、顾客等内容纳入核算体系，围绕“作业”这条纽带考虑资源和作业问题，故其核算过程涵盖了全部成本，从而有利于避免物流成本的“冰山一角”。

4.1.2 运用作业成本法核算能提供相对完备可靠的成本信息

作业成本法不似传统的成本核算方法只采用单一的标准分配间接成本，而是根据引起各种间接费用的动因采取与其相适应的分配标准，故分配时更具有针对性，能合理分摊物流费用，并及时有效地反馈给管理者。

4.1.3 增强成本核算的合理性并加强成本控制

作业成本法把成本动因作为分配的核心依据，重视资源在各个物流作业中的流动和耗用情况，并能通过多种成本动因对引起间接费用的原因加以确认，使得成本核算的过程更加合理；而管理人员可从这些原因入手，多角度来寻找降低成本的方法，因而也达到加强物流成本控制的效果。

4.1.4 有利于明确责任

作业成本法利用不同间接费用的成本动因可避免传统成本核算方法下的责任模糊的缺陷，将过去那些非可控的费用予以可控化，使间接费用的责任明朗化，对进一步改进工作也有积极作用。

4.2 适用性分析

物流企业具有间接费用比例较高的显著特点，物流企业在生产产品和提供服务的过程中，发生的营运间接费用非常多，是运营成本的最大组成部分。而物流企业所发生的物流费用中有许多不能直接计入“直接材料”、“直接人工”等直接成本。作业成本法正好适合这类间接费用较高的企业。更何况在现今产品结构复杂、工艺多变的生产背景下，作业成本法仍能适应不同产品的差异性，其提供的成本核算信息符合会计准则和企业的要求，因而更为实用。

作业分析的观点可以帮助经营者改善管理、辅助决策，这是运用作业成本法的考虑因素之一。作业成本法可计算出产品或服务的成本并比较不同产品或服务的差异，从而为物流企业的定价过程提供更真实准确的成本的信息。

5 结束语

经过分析，运用作业成本法进行成本核算更有利于改善物流企业的管理现状、满足企业的发展需求。其应用原理基本满足了核算要求的科学客观性，加强了信息的真实性、准确性，从而帮助企业提升决策效率和准确率，减少物流成本。