有效完善会计内部控制的探讨

程瑞芳

摘 要：内部控制是单位强化管理、规避风险的重要手段，为了进一步规范财务核算、提高财务管理效率及降低人为舞弊概率，无论企业单位，还是行政事业单位纷纷按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《企业内部控制制度规范》建立、实行会计内部控制制度，从而提高财务风险防范能力，确保单位财务工作的规范、安全运行。而在执行会计内部控制制度中由于观念陈旧、人才缺失等原因，未能发挥内控制度作用，亟待通过分设岗位、明确职责、规范制度流程、提高人才业务能力、创新观念及加强监管等手段予以解决。本文通过对我国会计内部控制中存在问题进行分析的基础上，提出完善内控制度的若干途径。

关键词：会计内部控制 内容 不足 途径

一、会计内部控制制度内容

企事业单位为了提高财务核算的规范性，保证单位资产安全、完整及降低财务风险，选择根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《企业内部控制制度规范》并结合自身财务管理需要建立会计内部控制制度，以此来约束单位业务行为。会计内部控制制度有效地提升了财务管理水平及降低了财务风险，保证行政事业单位业务活动的合法、有序运行，保证企业生产经营活动的可持续性。会计内部控制制度对单位具有如下积极作用：一是保证资产安全、完整。通过不相容岗位分设、强化监督，确保了各项资产的安全；通过定期对固定资产、存货进行盘点，可以保证资产账实相符。二是确保会计数据真实、可靠。内控制度通过建立复核、审批及内审相关制度，可以降低财务人员在日常财务核算中的差错机率，真实反映企业一定时期经济业务活动情况。三是降低重大事项风险。会计内部控制制度中明确了对重大问题决策、重大项目投资、大额资金使用等事项必须按照规定的权限和程序实行集体决策通过或者联签后方可执行，可以极大地降低因领导个人判断失误而使单位面临巨大的风险。

二、会计内部控制工作中存在的不足

随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《企业内部控制制度规范》的发布，多数单位内部通过建立会计内部控制制度以规范企业财务核算、提高资产使用效率及降低贪污舞弊风险。而目前，由于部分单位特别是行政事业单位对内部会计控制制度缺少重视、会计基础数据不准确等原因，造成内部会计控制制度无法发挥监管、规范作用，严重阻碍着单位正常的运行发展。

（一）单位对会计内部控制工作缺少重视

目前，我国多数单位领导将主要精力放在业务开展、创新创优、提高市场占有率及降低产品成本方面，对会计内部控制制度缺少必要的重视，导致未能结合自身实际情况建立内控制度，或者虽然有些单位建立了内控制度，但有的也停留在制度层面，内部各部门及职工未能按照制度规定落实，使制定科学、有效的内控制度形同虚设。

（二）会计内控制度质量有待提高

在部控制制度度建设中，一些单位未对本单位的行业特点、业务特色、内部组织架构、管理需求、人员现状等实际情况分析，仅仅是参照内部控制范本制定内控制度，有的直接从别的单位拿来照抄，使得内控制度与单位的实际情况脱节，无法发挥规范业务、防范风险的作用。

（三）缺少会计内部控制人才

目前，虽然我国企业在经营规模及管理水平方面均取得了长足的进展，但多数企业未能针对提升幅度配备相应的人才，严重阻碍着我国企业生产经营发展及企业形象的提升。例如，在企业财务管理工作中，个别财务人员法律意识十分淡薄，甚至在严重违反财经法规及职业道德的情况下，编制虚假会计凭证，以达到粉饰会计报表、避税或贪污企业公款的目的。多数财务人员未能树立财务管理创新理念，对新出台的财经法规，特别是企业制定的内部控制制度进行学习、知识更新，造成企业会计内部控制制度无法得到真正执行。与企业相比，行政事业单位会计内部控制人才更加不足。

（四）会计内部控制制度执行不到位

会计内部控制制度能否发挥规范核算、提高管理水平及降低财务风险的作用，不仅取决于制度本身设计是否合理、科学，关键要看是否能够按照制度规定严格落实到位。目前，多数单位将资金、精力放在内部控制制度设计与制定上，并未对内控制度执行制定相关考核、监管机制，造成内控制度形同虚设，未能发挥应有的作用。同时，多数单位未能在内部成立审计部门或设立监督岗位，未能对内部控制制度设计与执行进行公平、独立的审计、监督，也是造成内控制度难以执行或执行混乱的影响因素。

三、完善会计内部控制的若干措施

（一）提高单位领导对会计内部控制工作的重视程度

单位领导对于会计内部控制工作的重视程度直接影响内控工作能否在内部得到有效执行。建议单位领导应参加当地财政部门及会计师事务所等机构组织的内控培训，充分认识内控工作对于提高财务管理水平、降低财务风险的作用，督促各部门、员工认真执行内控制度，并为内部控制工作提供良好的运行环境。

（二）建立完善可行的会计内控制度

根据国家财经、税务、审计、内控等法律法规对财务工作的要求，充分了解单位的组织结构、业务活动、内部管理要求等实际情况，分析评价本单位的财务风险后，制定预算管理、收入管理、成本核算考评、财务支出审批、资产管理、票据管理等制度，使单位的会计工作在完善可行的制度规范下，合法、安全、有序运行。

（三）合理设置职责明确的会计岗位

严格遵循不相容职务相分离、不得由一人办理货币资金业务全过程的原则，设置财务部门的岗位。并针对不同岗位制定包括工作内容、工作要求、工作流程、工作完成时限等的岗位职责，一方面为财务人员高标准完成工作提供了制度依据，另一方面有效防范财务风险。

（四）确保会计内部控制制度落实到位

为确保能严格按照各项计会计内部控制制度和岗位职责，高效优质地完成财务工作，可以制定配套的绩效考核办法。明确各财务岗位的竞聘、绩效工资的考核，将会计内部控制制度的执行、工作完成的质量与岗位晋升、绩效工资挂钩，以充分调动单位各相关人员参与会计内部控制工作的积极性。另一方面通过成立内部审计机构或设立监督岗位，专职负责对内控工作进行监督，对财务管理存在的漏洞及时向管理层反映，确保会计内部控制制度落实到位。

（五）提高财务人员综合业务能力。

应对本单位财务人员就内控流程、财务管理相关知识及职业道德规范进行培训，并在培训结束后组织知识竞赛以巩固、吸引培训内容。鼓励财务人员培养自我学习、敢于专研的精神，并在财务人员晋升、绩效奖金挂钩方面给予一定的发展空间与动力，促使财务人员不断提升理论知识水平，通过实践提高财务人員综合业务能力。

综上所述，会计内部控制制度的规范、监管、防范风险等作用已经在单位业务发展中显现，它不但可以保证业务活动按照既定方向发展，也可提升整体管理水平，可增强企业市场竞争力。因此，应在设计、开发符合自身管理需要的内控制度基础上，积极查找内控制度在设计上及执行中存在的漏洞，通过强化人才队伍建设、加强监督及提高思想认识等方法予以解决，保证制定的会计内部控制制度正常运行，最终实现各项目标。

参考文献：

[1]朱青圣.完善企业会计内部控制制度的对策[J].会计之友，2013.

[2]李文靖：ERP系统下企业会计内部控制优化[J].商业会计，2017.