区块链技术对传统审计的影响

黎秀蓉 高加琪 曹聪聪

【摘 要】 文章介绍了区块链技术的发展和研究现状，针对传统审计存在的问题，分析了区块链在提高审计效率、降低审计风险、优化审计业务流程等方面对审计的影响。提出了几点改进意见：政府要加大支持力度;推进监管机制和相关标准的建立实施;鼓励组建行业联盟及加强政产学研深度合作。

【关键词】 区块链技术;传统审计;去中心化;意见

一、引言

1、文献综述

（1）区块链。区块链的概念最早诞于中本聪（Satoshi Nakamoto）于2008年发表的《比特币：一种点对点的电子现金系统》一文。[1]区块链虽是比特币底层技术之一，却日益受到关注，国内外许多学者对其进行了研究。

在本质及特征方面，W·Reijers等学者（2016）认为区块链技术可以作为一种“记叙性技术”而存在。[2]贠庆峰（2018）认为区块链技术具有不可逆性性、匿名性、去中心化及公开透明性。[3]在原理方面，邓悦（2018）指出区块链技术是利用P2P网络设计共识算法，让交易双方直接建立信任关系，将交易信息广播到全网并进行身份验证，通过验证的信息才可以计入账簿。[4]在应用及现存问题方面，黄永刚（2016）对基于区块链技术的电子健康档案安全建设进行了研究。[5]邓悦（2018）认为区块链技术目前面临着算力问题、安全问题、新技术融合问题及监管问题。

（2）区块链技术与审计。陈芳（2017）对基于区块链的财务审计进行了探析，构建区块链财务审计应用框架，并阐述区块链在财务审计方面的应用优势。[6]杨明、郑晨光（2018）分析了大数据时代政府治理和审计存在的机遇和挑战，并提出“区块链+互联网+大数据”重塑政府治理与审计模式。[7]王之顺（2018）主要是对区块链审计应用进行了阐述，其创新点在于区块链理论与审计例释的结合，有助于很好的理解区块链技术的原理。[8]

2、本文研究内容

区块链技术的发展及其具有的优势对传统审计提出了挑战，审计环境的发展变化及其本身存在的缺陷都可以随着区块链技术的发展和应用而得到很大改善。因此，研究区块链技术及其对传统审计的影响是很有必要的。本文首先对区块链技术进行简单阐述，然后分析传统审计在区块链大背景下存在的问题，在此基础之上，进一步分析区块链对审计有着怎样的影响，最后给出建议。

二、区块链技术涵义

1、区块链技术的概念

2016年工信部指导发布的《中国区块链技术和应用发展白皮书》将区块链释义为：区块链技术是利用块链式数据结构来验证与存储数据、利用分布式节点共识算法来生成和更新数据、利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。[9]

简单来说，区块链本质上是一种分布式数据库系统，在区块链中不存在中心，每个节点都具有同等的地位。当一个节点产生数据并进行记录时，首先需要经过区块链中其他节点的核验，验证通过后，其他节点会将这些数据同步复制并存储在区块链网络的每一台电脑上。[10]这样，区块链中的每个节点都可以共享该区块链上完成的所有交易记录。

2、区块链技术的特点

（1）去中心化。这是区块链技术最为显著和本质的一个特征。在区块链中，每一个节点的地位和权责都是同等重要的，且整个区块的工作都是需要所有节点共同参与和创造的，也就是说每个节点是同级的，不需要中心站的管理，不依赖第三方站的支持，区块链中的每个节点可以自我校验数据信息以及传输和更新管理，明显的自治化和升级化。

（2）不易篡改。当区块链中某一个节点需要存储数据时，首先要通过系统中其他节点的验证，通过验证的数据信息自动会被系统保存并储存，且这个流程没有被篡改的可能性。只有同时控制住系统中超过一半的节点，单个节点才能对数据库进行修改，且即便进行修改也是会留下痕迹的。区块链具有不易篡改的特质。

（3）公开透明。区块链中各个节点上进行数据交易和数据更新时，除了交易方的私有信息被保密，经过验证后的数据信息将会同步更新到系统中所有节点上，系统中的每一个节点都能获得完整的数据信息，审查、追溯和还原所发生的数据交易信息也是每个节点的权力，这完全展示了区块链技术的透明性特征。

（4）自治性。区块链的运行基于一致的协议和规范，使得区块链中的所有节点在交换、记录和更新数据时都是在相互信任的环境下进行的，而无需第三方中介机构参与信用保证，因此区块链系统中的每个节点都可以对自身的数据库进行自我查询与浏览。

（5）匿名性。区块链技术是基于固定算法在各个节点运行的，这一特点就无形给各个节点之间的交易提供了一个相对安全以及彼此可以信任的环境，所以在数据交互过程中只需要交易双方共同遵守事先约定好的协议就可，而不需要进行身份验证。

三、针对区块链传统审计存在的问题

我国目前的审计以传统现场审计为主，随着网络技术的发展，通过网络进行实时审计也发展得很快，这两种审计模式有着各自的适用性和优点，但同时也存在各自的弊端。

1、传统现场审计

传统现场审计主要是以审计人员进驻被审计单位的方式对被审计单位的经营活动进行现场审查，包括核查被审计单位的现金实物、有价证券及资产情况等。其审计方式存在一些弊端：

（1）时间滞后性。传统的现场审计本质是事后审计，会造成时间上的滞后性。滞后性的存在可能会导致企业存在非法修饰或者篡改财务报表的可能性，由此产生会计信息失真及舞弊的风险。传统审计时间上的滞后性也会导致监管部门监管的滞后性，可能会造成严重后果。

（2）审计工作效率低。传统现场审计主要是通过审计人员来执行系列的审计流程，即以人为主导的方式，因此在审计过程中可能会存在诸多不确定性因素，如审计资源分配是否合理、审计人员自身的道德问题以及人員沟通不顺畅等，这些在工作中难免产生的实际因素都会是最后审计工作效率低的致因。

（3）审计覆盖范围具有局限性。审计抽样普遍运用在传统审计中，但其只能评估整体交易数据的真实性，并不能做到对经济交易中的所有数据进行核查。这种审计模式由于不能全面覆盖交易数据，可能会遗漏审计线索，从而导致审计的经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能的缺失。

（3）审计成本。传统现场审计由于审计程序比较多，需要花费一定的时间，导致时间成本较高。审计人员进驻被审计单位也会产生额外的成本，包括审计人员的薪资、办公费用等，如果是异地审计还包括差旅费，这些都会产生较高的审计成本。

2、实时审计

实时审计主要是指审计主体采用信息技术支持的网络系统实时地对审计对象进行监察，实时审计主要存在以下弊端：

（1）数据获取易缺失。实时审计在目前的工作流程中，审计工作人员获得审计对象的数据资料时都是通过先拷贝被审计单位的经营活动信息和相关财务数据后再對这些数据进行一些预处理，但数据缺失、丢失或损坏的现象在这一过程中也是时有发生不可避免的。

（2）电子数据易篡改且无篡改痕迹。实时审计的对象都是电子数据，传统的纸质资料如果进行非法修改，自然会留下痕迹，但是电子的审计数据资料相比较而言更易被篡改且难以留下痕迹，且电子数据的真实性对审计工作人员来讲也更加难分辨，从而会导致会计信息失真的审计风险。

（3）数据安全性低。实时审计的审计对象是电子数据，这就需要被审计单位拥有自己的数据库，而一个企业的经营活动信息数据和财务信息数据无疑是其最机密和重要的核心，所以这个数据库的安全性能直接影响整个企业的经营发展，一旦数据库受到非法侵入，数据泄露所带来的后果直接影响企业的后续立足和生存。

四、区块链对审计的影响

审计行业的独立性和公正性的提高需要从审计模式和创新信息技术两方面着手。区块链技术凭其独有的特性如去中心化、公开透明、不易篡改等引起了审计行业的关注，其有助于推动审计行业的发展。

1、对审计业务流程的影响

传统的审计工作主要表现为事后审计，区块链技术由于其数据的完整性和不可篡改性，有助于审计工作实现事前和事中审计的转变。这里的事前审计是指将在构建会计信息系统时，考虑控制与审计的整合，以整合控制与审计的会计信息系统逻辑建模模型（REACA扩展模型）构建信息系统，提升会计信息透明度，增强审计能力，将审计的时点提升至系统分析阶段，以实现前瞻性审计功能。[11]

2、对审计行业结构的影响

在传统审计中，被审计单位为证明企业交易数据的可靠性，通常都是通过委托第三方专业审计机构去对本单位的经营活动信息和财务信息进行审查，评估其真实性和合法性。区块链中每个节点的数据信息都是验证过其自身真实性的，这样的工作原理使企业完全有可能实现“自审计”，不再必须通过第三方审计机构的审查，这对于企业可以提高其内部控制管理。

3、对审计从业者能力要求的影响

在当今信息高速发展时代，未来审计对象必会朝电子数据过渡，这就要求未来审计从业者除了要熟练基本的审计流程外，更要熟练应用计算机技术。同时，在大数据、人工智能热潮下，审计实际工作中那些重复性、机械性的工作终会被机器取代，审计从业者的综合学习能力就显得尤为重要。

4、对审计效率及成本的影响

传统审计由于其审计程序多、审计量较大及其他潜在问题，使得审计工作耗时久、工作效率低下。区块链技术的应用，对系统内所有节点上的数据的可靠性提供保证，审计人员不再需要对审计资料及数据的真实性进行验证，会节省时间成本并提高审计效率。传统审计的主要工作方式即审计人员进驻，这需要消耗大量的人力、物力和财力，而区块链技术由于其数据共享、不可逆性和时间戳功能等特点，使得区块链中的各利益相关者都可以通过区块链系统实时追踪公司所有的交易数据，从而在审计结论正确性和审计工作高效性方面都得到保证。

5、对内部控制的影响

区块链技术在审计工作中的应用肯定会引致工作效率和质量的提升，但与此同时仍存在计算机审计的风险。在区块链审计中，仍然需要传统内部控制，只不过控制的内容转变成了计算机和网络的安全维护、相关操作人员岗位分工及监管问题，控制的评估方法变成工作过程中利用视频等监控设备进行实时监察。

五、结论和建议

区块链技术越来越受到人们的重视和关注，在信息高速发展的时代，区块链技术会越来越成熟并被运用到各个领域中去。对于传统审计而言，将区块链技术运用到审计中来，可以弥补很多传统审计的弊端。但不可否认的是每一项新的技术从开发到成熟再到应用都需要一个不断完善的过程，需要各方的不断努力，区块链技术也不例外。

目前区块链技术还面临许多挑战，包括算力问题、安全问题、新技术的融合问题以及监管问题等等。为了进一步完善区块链技术，还需要在以下方面做出努力：

1、政府加大支持力度

政府应该继续发挥作用，鼓励和推进区块链技术方面的研究，出台相关政策，推进区块链相应技术的完善和成熟，解决区块链技术应用中的问题，与世界先进前沿接轨，进一步完善区块链技术。

2、推进监管机制和相关标准的建立实施

随着区块链的不断发展和应用，审计模式、内容等发生转变，现行的信用机制也将发生变革，而相应的技术标准、法律和制度的建立可能会存在滞后性，从而使得基于区块链技术的各种经济事项会露天在法律制度天网外，从而增加相关市场经济主体所面临和承担的风险。在这样的情况下，需要政府主体从立足全局建设顶层，加紧出台相关政策和健全法律法规和监管体系，以及划分各级机构的数据权益和监督管理责任;在制定法律法规个技术规范标准的同时，也要注重监管方式的创新。

3、鼓励组建行业联盟及加强政产学研深度合作

区块链技术的深入研究及推进，需要各个相关方的共同努力。在促进我国区块链技术的深入研究和发展方面，建议参考国外的一些成熟经验，在专门的监管部门牵引下，政府主体、金融行业可以和科研机构、高校方深入合作，在政产学研上更进一步。[12]做好技术和人才储备。同时也应鼓励行业联盟的组建，优化配置资源，避免研究资源浪费、效率低下的问题。开展不同领域内研究和运用区块链技术的合作交流，有助于形成统一的区块链应用标准，同时也可以减少沟通成本，集中优势资源和力量突破技术热点和难点，共同推进区块链技术的研究和应用。

【参考文献】

[1] Satoshi Nakamoto.Bitcoin： A Peer-to-Peer Electronic Cash System.

[2] Wessel Reijers，Mark Ceeckelbergh.The Blockchain as a Narrative Technology： Investigating the Social Ontology and Normative Configurations of Cryptocurrencics [J].Philos &Technol， 2016 Oct（31）1-28.

[3] 贠庆峰.论信息技术发展对审计行业的影响——基于区块链视角的分析[J].时代金融，2018（24）.

[4] 邓悦.区块链技术在审计中的应用潜力[J].财政科学，2018（07）64-70.

[5] 黄永刚.基于区块链技术的电子健康档案安全建设[J].中华医学图书情报杂志，2016.25（10）38-40+46.

[6] 陈芳.基于区块链的财务审计探析[J].财会学习，2017（18）145.

[7] 杨明，郑晨光.区块链背景下政府治理与审计模式研究[J].会计之友，2018（17）157-160.

[8] 王之顺.未来已经到来：区块链审计例释[J].中国内部审计，2018（06）4-9.

[9] 工业和信息化部.中国区块链技术和应用发展白皮书（2016）[EB /OL].http： //sbtc.com/doc-view-984. html， 2016-10-18.

[10] 潘好强，陈骏兰.区块链在审计领域应用的探究[J].财会学习，2018（18）.

[11] 崔春.大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术[J].经济体制改革，2018（03）.

[12] 姚國章，吴春虎，余星.区块链驱动的金融业发展变革研究[J].南京邮电大学学报，2016（01）.

【作者简介】

黎秀蓉（1968.1—）女，陕西西安人，经济学硕士，教授，硕士生导师，研究方向：土地资源管理.

高加琪（1996.9—）女，陕西汉中人，财务审计与风险管理专业硕士在读.

曹聪聪（1993.9—）女，山西临汾人，财务审计与风险管理专业硕士.