试论铁路非运输企业风险债权清理的难点与对策

张美琴

（中国铁路广州局集团有限公司审计部 会计师，广东 广州 510088）

债权清理是依法维护企业权利、减少企业经营损失的重要行为。近年来，随着铁路非运输企业市场化程度越来越高，经营活动越来越频繁，在经营过程中，有的单位因风险防范意识差、管理不规范等原因产生了大量债权，这些债权中有的长期挂账未得到有效清理，給企业正常的经营活动造成困难；有的被迫作坏账处理，损害了企业的经济效益。为提高风险防范意识，加大债权清理力度，中国国家铁路集团公司专门定义了风险债权的概念，并把风险债权清理工作列为经营工作的重点。本文结合审计发现的问题，就铁路非运输企业风险债权形成的原因进行深入分析，并就成因提出防范和清理风险债权的措施建议。

1 铁路风险债权的概念

本文介绍的铁路风险债权概念包括定义和分类，现分述如下。

1.1 定义根据中国国家铁路集团公司2017年下发的《关于开展风险债权专项清理工作的通知》，风险债权包括但不限于以下类别：一是未签认债权；二是账龄1 年以上路内外债权（含账销案存债权）；三是涉诉债权；四是账龄1 年以内存在清收风险的路外债权；五是存在已支付预付款的商贸债权；六是账龄1 年以上合资公司委托运输管理费，特别是非控股和地方铁路的合资公司委托运输管理费。

1.2 分类根据铁路风险债权定义，结合铁路非运输企业的经营实际，其风险债权可细分为以下8类：未签认债权、涉诉债权、账销案存债权、商贸债权、职工个人债权、局内单位间债权、路内外局债权、路外风险债权。

2 铁路非运输企业风险债权清理的难点

2.1 挂账时间较长有的风险债权挂账长达25年之久，一直没有处理，期间单位经历多次变革，岗位人员亦是几番更替，加之有的相关原始资料已无法找到，清理工作步履维艰。

2.2 单笔金额较大按照风险债权清理基准日，以某非运输企业为例，其风险债权总额高达上亿元，其中，单笔超过1 000万元的风险债权合计数占债权总额的60%，由于金额偏大，而多数债务人的履约意愿特别是履约能力不强，短时间内偿还的可能性不大。

2.3 内部挂账多如某铁路局集团公司内单位挂账金额上亿元，约占风险债权总额的50%，因内部单位改革重组未及时进行清理，单位之间债权债务关系交织复杂，纷乱如麻。

2.4 工程未结算非运输企业施工单位因工程结算不及时，业主方特别是地方政府审批手续慢,或是业主方资金短缺，难以结算，导致应收工程款长期挂账。

2.5 债权无法签认资产经营单位垫付的水电费、工程施工单位交纳的保证金，因对方单位破产、重组等原因，无法进行签字确认。如某非运输企业在90年代初与路外单位有一笔上百万的债权，后因对方单位破产，原单位和经办人均无法办理相关签认手续，至今未处理。

2.6 个人欠款难追回过去单位开展业务的一般流程是，先由业务员个人借支，发生费用后再用发票冲账。由于这种做法存在漏洞和经营活动的多变性，业务员随意、应急借支和不及时报销现象较为普遍，加之借款人原单位改革重组、票据遗失等原因，无法报账列销，导致个人借支未能及时归还。时至今日，部分借款人因已退休无法在其养老金中扣除所欠企业款项，有些即使找到本人，借款人也因伤病和家庭困难等原因无力偿还。

2.7 官司胜诉执行难铁路非运输企业涉诉债权约占风险债权总额的20%。有的官司虽然胜诉，但由于债务人的各种原因无法执行到位，导致债权挂账无法清理。

3 形成风险债权的原因分析

3.1 业务开展缺少风险研判过去开展经济业务，一味追求做大市场，缺乏对对方履约能力作详尽调查和研判，加之对市场预期存在一定的盲目乐观，未能在合同中增加抵押等约束条款，为后期形成风险债权埋下隐患。

3.2 管理人员责任感缺失大多数风险债权的形成是主观原因造成的，有些债权在尚未形成之前、或发现债务人出现不能履约的苗头时，经办人或单位负责人不敏感，责任感缺失，不能及时采取有效措施进行防范，错失了防止风险的最好时机。还有些债权因单位或人员变化而无人过问，财务人员不提醒，或是即便提醒也无人落实，久而久之，可收回债权转变成风险债权。

3.3 决策程序不规范通过分析发现，有些债权的产生与未认真严格履行决策程序有关，多数是因主观意志或长官意志随意签订经营合同，随意批准借支造成的。如，某单位与路外单位有一笔债权，就是当时领导布置说是业务开展需要，未履行任何决策程序，就借出一笔流动资金，后因对方单位撤销，至今无法收回。

3.4 新官不理旧账调查中笔者发现在铁路非运输企业同一笔债权，由正常债权转化为风险债权的问题较为突出，一是超过了规定的清理时间，二是债务人失去履约能力，无力偿还。有些单位领导疏于管理，抱着“新官不理旧账”的思维观念，对过去遗留的债权不闻不问，不分析原因，不采取措施，束之高阁，导致清理工作难以有效推进。

3.5 内外勾结舞弊在经营活动中，受利益驱使，有些经办人与债务人内外勾结，徇私舞弊，恶意形成债权，再以债务人公司破产、法人代表违法犯罪、失踪甚至假死亡等名义告知无力偿还债务，最后形成呆账。

3.6 虚假贸易部分非运输企业为完成经营指标任务，获得业绩考核奖励，联合债务人做虚假贸易，在债务人资金链断裂后，导致预付资金无法收回，形成风险债权。

4 清理风险债权的方法

4.1 建立清单对所有债权进行逐笔梳理清查，按照风险债权确认类别，并建立风险债权清单，查明每一笔风险债权的来龙去脉，分析原因，制定措施，明确清理责任。

4.2 分工负责铁路非运输企业各部门要按照职责分工，指定专人负责本次专项清理工作，切实加强督促检查，确保清理责任落实到人，清理措施取得实效。

4.2.1 集团层面 债权主管部门、审计部门要定期督促、检查所属单位债权清理情况，奖优罚劣，通过监督、分析、考核来促进债权管理。

4.2.2 单位层面

1）业务经办部门要根据合同及业务开展情况，认真做好风险债权台账管理及催收工作，并会同财务、企法等部门对债务人资信及履约过程进行动态监控；

2）财务部门要认真做好风险债权制度建设、债权应收已收台账管理、督促业务部门追讨债权以及签认等工作，负责债权清理牵头工作，并定期与业务部门核对债权金额，做到账账相符，防止尚未签订合同等形式的债权出现遗漏；

3）法务部门要认真风险债权合同归口管理、涉诉债权指导等工作。

4.3 分类施策在风险债权清单的基础上，对风险债权进行分析归类，每笔风险债权做到“一案一策”，并按照风险债权类别采取有针对性的措施进行清收，防止超过债权追溯期。

1）应将收回资金作为风险债权清理的首要措施，必要时，安排人员专门上门追讨。

2）经调查核实债务人资金暂时困难的，可采取双方或多方抹账、签订还款计划、抵押质押、实物抵债等措施。

3）对可能存在还款风险的债权必须及时采取法律手段保护资产安全完整。

4）对于涉诉债权，要对债务人经营、资产和资金情况进行密切关注，及时进行财产保全，对于法院、仲裁机构生效法律文书确定的债权，积极主动清收，必要时申请法院强制执行；或利用铁路自身优势，在有条件的情况下，将“老赖”列入黑名单，在经营项目招标、乘坐火车等方面实施禁入、限制等手段。

4.4 严格执行坏账核销审批制度一是建立坏账准备金制度；二是严格遵守会计制度规定，明确计提范围、计提标准、计提比例；三是严格执行坏账核销审批制度，切实防止利用坏账核销处理来掩盖挪用或贪污公款情况。

5 防范风险债权的措施

5.1 建立健全管理制度建立健全完整的经营管理制度，包括合同管理、财务管理、“三重一大”议事规则、大额联签制度、债权清理责任追究考核办法等一系列制度，首先在制度上规范经营行为，在源头上遏制风险债权的产生。

5.2 强化风险研判针对每一项经营活动，业务部门要对合作方履约能力进行客观、全面调查，法律、财务等部门亦应提前参与研究，对是否可能形成风险债权进行研判，在做好上述工作并制定化解风险对策之后，方可签订合同，以此努力防范新的风险债权产生。

5.3 加强过程监管铁路非运输企业在经营活动中对债务人的履约情况要进行紧密跟踪，主动了解其公司经营动态、履约能力，甚至法人代表的个人状况，全过程监控合同履约情况，发现苗头果断采取措施，防止造成经济损失。

5.4 按规定计提坏账准备一是确定计提前提条件，如债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；应收账款逾期3 年以上等。二是确定计提比例，根据债务单位的实际财务状况和现金流的情况，以及其他相关信息合理估计，列出不能全额计提的债权。三是按照管理权限履行计提决策程序。

5.5 建立合作方信用评价制度各单位建立合作方信息数据库，制定信用评价制度，把不履行清偿义务的债务人列入黑名单，在今后的招商、招标各类经营活动中，拒绝其参与。

6 结束语

铁路非运输企业作为从事市场化经营的主体，经营过程中不可避免会产生债权，而防止债权转化成风险债权是一项需要决策层、管理层、执行层高度重视、各负其责、合力而为的系统工程，本文提出的既要立足当前，综合运用业务、管理、法律手段做好风险债权清理，最大限度减少企业经济损失，又要防范未然，强化监管，堵塞漏洞，杜绝新的风险债权发生的建议期望能引起有关领导和部门的重视，更期待在同仁中产生抛砖引玉效果，为铁路企业经营健康持续发展献计献策。