浅谈注册会计师审计的独立性
——以AR事件为例

孟令薇，朱璐瑶

(山东农业大学，山东 泰安 271000)

一、注册会计师审计独立性概述

（一）审计独立性含义

1.实质上独立

实质上的独立包含两个层面的意思，精神上独立或者是事实上独立，是要求审计人员要以独立身份执行审计工作，与被审计单位之间毫无经济关系和会影响审计独立性的其他联系。例如，注册会计师在为某单位进行审计业务时，与被审计单位高级管理人员不存在经济利益关系或者亲属关系。审计实质上的独立是一种无形的内心状态，难以界定与衡量，更多要依靠注册会计师的职业道德与专业素养。

2.形式上独立

形式上独立又称为外在、形体或者表面上的三个方面的独立，指审计人员在进行审计工作中，应该保持自己的谨慎性，并站在客观公正的角度上进行审计程序的分析和自由的取证，严格遵守职业道德，不会因为外界压力或者利益关系动摇自己的职业规范。例如注册会计师在对某单位进行审计业务时，不能是其单位的高级管理人员或者主要贷款人，以及在面临利益诱惑或变相遭受压力的时候，依然能公正地作出自己的判断。

（二）审计独立性的表现

1.审计机构的地位

审计机构设立,直接领导者是其单位的主要负责人，部门、单位的其他职能部门其职权是低于审计机构的,这样可以使审计人员排除外在干扰进行独立性的工作[3]。例如，在对某单位进行全面的大范围审计或者某个程序方面的审计时,可以对公司各部门进行更好的协调和处理,以便于各职能部门对审计工作进行更好的支持与配合。……