管理会计在中小企业应用中的探讨

张召波 北京农业职业学院财金系

中小企业在我国经济发展中的作用越来越重要，据统计，我国中小企业的数量超过了全部企业数量的90%，解决了超过80%的城镇劳动就业，贡献了超过70%的技术创新，超过60%的GDP总量和超过50%的税收。中国要想继续保持较高的经济增长速度，必须重视中小企业发展。

随着市场竞争的加剧，企业必须加强管理。根据财政部2014年10月印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》可知，管理会计是会计的一个重要分支，主要服务于企业内部管理的需要，通过运用管理会计的工具方法参与管理活动，帮助企业实现战略规划。管理会计萌芽于20世纪初的西方资本主义国家，1952年由美国会计学会年会确定通过了“管理会计”这一术语，标志着“管理会计”正式形成。我国与20世纪70年代末引入管理会计理论，但最初管理会计实践活动多在像邯郸钢铁公司、上海宝钢集团这样的大型企业中进行。近年来，中国电信、国家开发银行、三一重工、北汽福田等大型企业专门设置了管理会计岗位，但是中小企业很少有专门设置管理会计岗位的，中小企业的管理者对加强管理会计工作的重要性认识不足。

一、管理会计相关理论

（一）管理会计的发展历程与相关概念

管理会计是随着生产力的发展而产生的，特别是随着生产规模的扩大，公司制的生产经营逐渐取代了家庭作坊制生产经营，在这个过程中，会计的作用也逐渐的有成本的计量与记录转向成本控制。可以说最早的会计管理功能主要体现在成本控制方面，标志性著作就是《科学管理原理》，这是由科学管理之父之称的美国人泰勒在1911年发表的。随着科学管理理论的推广应用，标准成本、预算差异等新的成本分析方法被引入到管理会计中来。20世纪50年代，内控制度引入到管理会计中来，到20世纪60年代，伴随着计算机技术的发展，出现了业绩会计和决策会计。到了20世纪70年代管理会计形成了计划与决策会计以及执行会计为主体的管理会计体系。截止20世纪90年代，管理会计主要围绕如何进行“价值增值”这个课题发展。20世纪90年代以后，管理会计主要有价值增值向企业如何适应外部市场环境的变化。

我国从20世纪70年代开始引入管理会计，但是管理会计本土化问题没有取得重大突破。21世纪初我们一方面重视管理会计的与国际接轨问题，另一方面加强了本土化研究。财政部2014年10月印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，这个文件对我国管理会计的定义进行了阐述，认为管理会计是会计的一个重要分支，主要服务于企业的内部管理需要，利用收集到业务和财务的信息，为企业的经营提供有用信息的管理活动。

（二）管理会计的工具方法

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法是随着实践发展不断丰富完善。

当前管理会计工具方法主要有以下内容：

（1）应用于战略管理领域的战略地图、价值链管理等方法；

（2）应用于预算领域的滚动预算、固定预算、零基预算、弹性预算等方法；

（3）应用于成本管理领域的目标成本管理、变动成本管理等方法；

（4）应用于营运管理领域的本量利分析、敏感性分析等方法；

（5）应用于投融资管理领域的贴现现金流法、资本成本分析等方法；

（6）应用于绩效管理领域的关键指标法、平衡计分卡等方法；

（7）应用于风险管理领域的风险管理框架、风险矩阵模型等方法。

二、管理会计在中小企业的应用中存在的问题

在国外，管理会计的理念已经被充分认可、广泛应用，高级财务管理人才受到世界知名企业的大力推崇。美国劳动部在2006年有一个调查显示：绝大部分美国的财务人士从事着管理会计职位，他们70%以上的时间用于决策性工作。而国内企业超过85%的财务人士从事财务会计职位，他们大部分时间用于记录与核算，并没有体现出相应管理会计师的作用。

（一）中小企业管理者对管理会计的重要性认识不足

当前，大多数中小企业管理者并没有认识到管理会计的重要性，甚至对会计的认识都是肤浅的，认为企业经营效益的好坏与会计没有多大关系，会计就是算算账、收收钱、付付款、报报税，没有什么难度，不能给企业带来经济效益，是附属于其他部门的一个服务部门。所以，这些老板们不愿意高薪聘请高水平财务人员参与管理工作。这样就导致财务人员也缺乏积极性去学习新的管理会计知识，利用更好的管理方式为中小企业服务，从而陷入恶性循环，企业管理中累积了不少问题。

（二）管理会计理论研究与中小企业实践研究脱节

2014年10月财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年6月，财政部推出《管理会计基本指引》，这些文件对管理会计的定义、工具方法、工作原则、管理要素和工作目标等都进行了规定，对我国管理会计体系的建立有了很大帮助。但是，这些研究成果大多是结合规模以上企业的经营环境，从而导致研究成果不适合在中小企业中的实际应用。长此以往，管理会计的理论研究与中小企业实践研究存在脱节的现象。

（三）中小企业管理会计的应用成本高

具备一定的财务和业务信息系统应用基础，包括已经实现了相对成熟的财务会计系统的应用，并在一定程度上实现了经营计划管理、采购管理、销售管理、库存管理等基础业务管理职能的信息化是企业建设管理会计信息系统前提条件。管理会计信息系统的建立和运用是管理会计应用的主要途径，例如对成本的管理、营运的管理、投融资管理、绩效的考核等均离不开信息的分析，数据的提取。

我国企业运用的用友、金蝶等会计软件仅有部分管理功能，而且大部分中小企业也只用了会计软件系统中的核算功能。部分企业已经在运用企业资源计划（ERP）系统进行资源管理，运用预算管理系统进行预算管理，运用作业成本系统进行成本管理等。但是，多数中小企业并没有购买企业资源计划（ERP）系统，即使购买了企业资源计划（ERP）系统，各种管理会计工具方法也是单独运用，各个信息平台是相互孤立，各项信息平台之间的信息不能共享，不能有效整合。这样就导致财务信息与企业实际业务流程和应用相互脱节，管理会计不能有效整合信息，管理会计的职能就不能得到有效发挥。由于中小企业规模比较小，因此中小企业一般没有能力去购买需要的管理工具系统，更不可能去研发专属于本企业的管理会计信息系统。除拥有适用的管理会计信息系统外，企业可能还需要再聘请具有丰富经验的管理会计师才能真正把管理会计用活。然而，这样的管理会计师比普通财务人员年薪要高出50%以上，这样的薪金水平对于大多数中小企业来说也是难以承受。

（四）中小企业会计人员缺乏管理会计技能

我国中小企业管理会计人才匮乏，会计人员缺乏管理会计技能。长期以来，中小企业管理者没有认识到会计人员管理会计技能的重要性，会计人员的工作重点主要是局限于记账、算账、报账等财务会计方面，因此中小企业常常忽视对会计人员的管理会计业务培训。由于中小企业管理者不太重视管理会计，这样也导致会计人员也不重视管理会计技能的提高。此外，大部分开设会计专业的高校，开设的课程主要侧重于财务会计方向，管理会计方向的课程体系尚不完善，管理会计师资力量相对比较薄弱，从而导致会计人员获取管理会计技能的途径比较缺乏。

三、中小企业管理会计应用问题的改进建议

（一）运用行政和市场手段增强管理会计重要性

财政部门作为全国会计工作主管部门，应依法全面履行政府职能。财政部、总会计师协会应该大力宣传管理会计，加强管理会计示范工作的推广，使得越来越多的企业管理者重视和应用管理会计。财政部应该为管理会计咨询服务市场的规范建立规章制度，加强管理会计服务业宏观管理，支持管理会计服务市场行业组织建设，积极培育管理会计咨询服务市场，财政部可以通过鼓励建立管理会计服务供需交流平台，发起举办管理会计论坛，对有关管理会计的科研项目优先支持等方式将管理会计服务潜在的需求变成现实的市场需求。

（二）加强中小企业管理会计理论与实践研究

理论能够指导实践，实践能够检验理论，实践也可以推动理论不断地向前发展。从上世纪70年代开始，我们不断引进西方管理会计理论，但总体上我们的管理会计理论是落后于实践需求的，特别是缺乏对中小企业管理会计实践的研究。财政部、总会计师协会、科研院校可以通过组织开展科研课题研究，将一部分成熟的中小企业管理会计实务科学总结出来，建立案例库。建立中小企业管理会计案例库，可以为中小企业提供直观的参考借鉴，在我国，这种将实践经验加以总结，形成经典案例，进而加以推广宣传是推动管理会计在中小企业应用的有效方法。

（三）开发合适的中小企业管理会计软件

会计软件公司应该抓住当前信息软件发展的大好时机，充分了解当前中小企业管理会计信息系统建设需求，借鉴国内外管理会计信息系统建设经验同时结合我国中小企业信息化特点，开发能满足我国中小企业需求的通用管理会计软件，通过通用软件市场化，把软件成本降下来。有关咨询服务机构因为更了解管理会计需求市场，也可以发挥自身优势，加强与中小企业沟通，详细了解中小企业管理会计需求，与会计软件公司共同开发出符合实际需求的管理会计信息系统。

（四）加强管理会计人才的培养

要解决我国中小企业管理会计人才匮乏的问题，我国可以从以下几个方面进行人才培养：一是设立管理会计师职称考试，通过职称考试来推广管理会计知识。二是进行会计相关职称考试内容改革，特别是中高级会计职称与注册会计师考试，要增加管理会计方面的内容。三是鼓励高校加强管理会计人才的培养。可以鼓励高校设立管理会计专业，招收本科生、研究生，为管理会计提供人才储备。