增值税免税、不征税与零税率的差异

吴世赟 纪宏奎

不征增值税、免征增值税与零税率初略一看，貌似三者意思相同，其实不然，三者是有着较大差别的。不征税，指的是从本质上就不属于增值税的征税范围。而只有征税，才能谈得上免税，所以，免税的前提是属于增值税征税范围，只不过国家给予了优惠待遇，可以享受免税。增值税零税率，是增值税其中的一个法定税率，在销售环节适用零税率，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。增值税中的不征税、免税和零税率在开具发票、纳税申报以及进项税额抵扣有哪些不同？本文结合现行税收政策分析如下：

一、不征增值税项目

不征增值税项目指不属于增值税的征税范围的项目。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）（1）附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（二）项的规定，不征收增值税的项目有：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务；存款利息；被保险人获得的保险赔付；房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。……