新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（下）

郭振华 上海对外经贸大学金融学院

2017年5月，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）正式发布International Financial Reporting Standard 17：Insurance Contracts，即《国际财务报告标准17：保险合同》（以下简称IFRS17），以取代2004年发布的《IFRS4：保险合同》。

本文接着上期继续讨论IFRS17即将带来的五大变革：1）保险公司业务分类发生变化；2）利率变动对保险负债和公司利润的影响发生变化；3）“会计估计变更专项说明”发生变化；4）寿险公司是否会出现承保利润？5）寿险公司利润来源清晰化。

一、保险公司业务分类发生变化

1.当前的保险公司业务分类

当前，保险公司的业务大致分为：纯保障型保险（媒体经常称为消费型保险）、纯投资型保险和保障储蓄型保险。财险公司几乎专营纯保障型保险，而人身险公司则什么都做。

人身险公司的纯保障型保险产品包括短期健康险、短期意外险、定期寿险等；纯投资型保险产品往往体现为万能险和投连险，但数量极少；占比最大的是保障储蓄型产品，可以设计成普通寿险、分红险、万能险和投资连结保险。

当前的保险公司业务分类如表12所示。

▶表12 保险公司业务分类现状

2.IFRS17中的保险公司业务分类

首先，IFRS17将保险公司业务分为保险合同和投资合同。

（1）保险合同分类

首先，保险合同需要拆出投资部分（Investment Component）。对于剩余的保险合同，IFRS17将其分为不具有直接分红特点的保险合同（Insurance Contracts without Direct Participation Features）和具有直接分红特点的保险合同（Insurance Contracts with Direct Participation Features）。

所谓具有直接分红特点的保险合同，是指合同条款明确指出：1）有一个清晰可见的基础资产资金池，保单持有人将分享其一定份额；……