函证程序在审计实务中的具体运用探究

□钱 薇

注册会计师只要承接审计业务就得承担审计风险，为了将审计风险控制在可接受的低水平，注册会计师就得在执业过程中围绕审计目标，收集充分适当的审计证据，而函证程序就是注册会计师直接从第三方获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息和评价审计证据的过程。简而言之，就是通过向第三方发函来证实大额往来款项和银行存贷款的真实可靠程度，所以函证程序主要针对银行存款、银行借款、应收账款、应付账款等项目设计的实质性审计程序，但理论设计与实践操作总是存在一定的差距。现结合注册会计师在执行函证审计程序中容易出错的关键问题梳理如下。

一、明确函证的对象和内容

注册会计师在实施函证程序前，首先应将被审计单位面临的经营环境、内部控制运行是否有效、函证对象或交易的性质、被询证者处理询证函的态度及回函的概率等问题结合起来考虑，再确定函证的内容、范围、时间和方式。一般注册会计师函证的对象主要包括三部分：一是金融机构，主要包括银行存款、银行借款以及被审计单位与金融机构往来的其他信息；二是存在赊销赊购业务的单位，主要包括应收账款、应付账款；三是其他，主要包括其他应收款，其他应付款等，如被审计单位存在大股东长期大额挂账时。在确定函证对象和内容时，要注意如下几点：一是只要本会计期间发生过存款业务的银行无一例外都必须函证，有时可能没有存款了，但不一定没有贷款。……