试论社会审计工作存在的问题及解决办法

摘  要：社会审计工作中存在许多问题，结合工作实际，针对这些问题进行分析，并进一步提出解决措施。

关键词：社会审计;问题，措施

社会审计的执行主体是注册会计师，注册会计师是一个非常特殊的行业。在我国，自1980年恢复注册会计师审计制度以来，我国注册会计师事业得到了长足发展，虽然我国的事务所数量已有6600多家，但是从执业质量上看，远未能适应市场经济发展的要求。目前，我国注册会计师执业质量存在不少问题，这需要我们不断剖析其中的原因，并找出解决措施。

1 社会审计存在问题的原因

1.1 不规范的委托人影响社会审计鉴证质量

审计是由于委托人需要了解代理人对其委托财产的经管状况的需要而产生的。在委托人远离其委托财产的经营过程的条件下，委托人对委托财产经管情况的了解，主要依靠代理人提交的反映受托财产经管情况的会计报告。而该报告又是由代理人编制的，其公正性容易受到质疑。委托人为了获得真实可靠的会计信息，就产生了聘用外部审计的需要。但目前我国经济体系中，特别是公有经济中，由于委托代理关系尚不完善，审计市场中缺乏出资聘请审计者对财产代理人所提供的会计信息进行审计的财产委托人，社会审计不是建立在市场需求之上，而在很大程度上是由政府“良好愿望”需要推动形成的。这样，在实际社会经济活动中，被审计者就成为审计委托人，审计人员与被审计者之间密切的经济利益关系。这使审计人员的独立地位受到影响。所以类似“长城公司”的案件一个接一个出现。这样的审计信息质量必然会受到质疑。

1.2 不恰当的审计费用及不正当的竞争行为影响社会审计鉴证质量

必须的审计费用应当依照法定或企业章程的规定，由委托人单独掌握开支，不纳入企业管理者经营效益考核范围。由于我国现代企业制度尚未建立，法规体制尚不健全，企业所有权与经营权尚未实现真正分离，实践中社会审计大都由企业管理当局充当委托人，并将审计费用列入企业管理费。企业管理当局掌握垄断审计费资源，可能迫使注册会计师弱化社会审计的独立性和客观性，利用其第三者的身份，出具迎合自己口味的审计报告。

1.3 会计师事务所内部质量控制制度不完善

目前尚缺乏科学的、权威的质量控制标准可供操作，造成本属事务所内部质量重要的控制制度形同虚设、漏洞百出。其次，当前，是事务所经营理念、管理机制和运行机制的问题;盲目承接业务，追求短期收入增长，忽视提高人员素质和执业质量，“一锤子”买卖，相互诋毁，竞相压价等。

2 完善我国社会审计工作的解决办法

2.1 加强审计质量控制

2.1.1 做好审计前的准备工作，从审前准备就开始，即做细致的审前调查，细化实施方案，突出审计重点，为提高审计质量和工作效率打下坚实的基础。在分析行业大背景的前提下，从微观和宏观两方面，分析被审单位可能出现的问题。寻找审计的线索和突破口，确定实施审计的重点，最终提出符合实际情况、操作性强的审计措施，使审计作业更有的放矢，更有成效。

2.1.2 确定审计的重点内容，利用计算机技术，分析确定审计重点。目前，很多项目的审计往往是在实施审计时开始采集数据，在审计时间比较紧张的情况下，就没有充足的时间仔细分析审计数据，而遗漏审计线索。因此，在审计准备阶段就应该着手采集被审计单位的财务数据和业务数据等，通过对数据的认真整理、分析，掌握被审计单位财务管理总体情况，初步评价财务管理体制和制度建立健全情况，力求突出重点，搜索有价值的审计线索。

2.1.3 采取切实可行的审计方法

（1）坚持依法审计.学习相关审计知识，收集相关法律法规。审计人员应在审前准备阶段再次对被审计单位所处行业的审计知识进行强化学习，同时广泛收集该行业的法律法规，在实施审计中才能对查出问题定性准确，提高审计质量。（2）运用审计指标体系作为主要考核手段。利用审计署开发的《现场审计实施系统》（即“AO”系统）“审计抽样”功能，对被审计单位数据进行抽样。根据审计人员选择的参数自动选取样本，制作审核表。审计人员在实施审计时只需将系统制作的现场审核表打印，拿到现场进行核对和填写，这样可以大大提高工作效率。同时，审计人员将审核结果输入系统，即可自动生成审核结果表，系统的评价功能对审核结果进行评价，以推断总体数据，为审计人员的审计提供参考。（3）查账与调查研究相结合。结合审前调查和数据分析情况，编制细化审计实施方案。依据调查情况和分析结果，从审计范围、内容、方法和步骤以及业务分工等方面细化审计实施方案，重点侧重于实施方案的可操作性。此外，运用综合手段加以治理;一是，事务所要通过内部控制制度的建设，控制风险，提高质量;二是，加强事务所文化建设，协力塑造团队意识，增强事务所的凝聚力、战斗力，努力营造以“诚信为本、勤勉尽责、服务社会”为主要内容的企业文化，在激烈的竞争中创立自己的品牌，以品牌求生存、以信誉求发展、以质量求进步。三是，提高事务所管理层的事业意识和责任意识。

2.2 强化行业监管

中国注册会计师协会和中国审计师协会实行“两会”联合后，应从我国现实情况出发，建立权威的、科学的行业监管体制。（1）健全机构。各级注册会计师协会应充实和强化业务监管队伍，建立和完善质量监督体系;省级以上注协应建立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会，并應赋予相应的行政处罚权，以提高行业自律监管的权威性。（2）加强制度建设。应尽快制定《注册会计师行业业务监管制度》、《事务所业务质量检查工作规范》，并修订完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》和《事务所业务检查制度》。（3）完善行业监管。应建立行业中同业互查制度，并创造条件实行执业报备制度。通过采取事前及事后监管措施，凡发现事务所及注册会计师有违规违纪、弄虚作假行为的，应一律坚决查处，决不迁就;对故意作弊造假、职业道德败坏者，要终身禁止进入注册会计师行业。

2.3 建立激励机制，树立品牌意识

良好的社会氛围及行业发展环境无疑能够有效地激励注册会计师专心致志地在本行业谋求更大发展。因此，应通过优胜劣汰机制，加速培养和造成一大批客观、公正执业，职业道德、信誉良好的著名注册会计师，树立自身的信誉品牌，形成良好的发展机制。我国的注册会计师事业要向更高的水平发展，必须考虑国情，借鉴国际会计公司的成功经验，敢于迎接不断开放的会计市场的激烈竞争，提高注册会计师队伍的整体素质和执业水平。选拔和培养人才，壮大自我，抓住机遇，迎接挑战，尽快摆脱当前面临的不利局面，真正肩负起维护社会主义市场经济秩序的责任。

作者简介：尹德伟，黑龙江省铁路集团有限公司财务总监、计划财务管理中心主任，高级会计师、注册会计师、注册内部审计师、注册税务师、企业法律顾问。