研究“营改增”对公路建安工程造价的影响与对策

陈仙琴

【摘 要】在现今行业中，存在着许多问题，像是征税重复，从而导致企业负担过重，同时技术装备更新换代也较为缓慢，为了解决这些问题，我国提出了“营改增”的政策。本文就此展开讨论，研究如何充分适应“营改增”政策，从而实现公路建安工程的收支平衡，从公路建安工程造价的主要组成部分分析，来对“营改增”政策对公路建安造价造成的影响进行分析，并对此提出积极的对策，期望对公路建安工程造价有着积极的影响。

【关键词】营改增；建安工程造价；影响；对策

2016年3月，财政部、国家税务总局印发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，自2016年5月1日起，公路建安工程企业由缴纳营业税改为缴纳增值税。在“营改增”前，企业经常出现重复交税的情况，但在这之后，企业的抵扣链条完整，仅需要对企业服务的增值部分征税，这一改变对建安工程造价有着极大的影响。所以在国家颁布“营改增”后对政策深入研究，以保证“营改增”政策的积极影响，并防范其不利方面。

一、“营改增”前后公路工程造价的区别

“营改增”政策实施前后公路工程造价中纳税方式发生了改变。其中包括增值税和营业税。营业税是就在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种税。而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

这两种税的征收范围虽相同，但营业税的税率远远低于增值税，这种差距主要是由于两种税的计算方法不同，计算针对的基数也不同。营业税基数较大，而且增值税额度还取决于承包企业增值额，承包企业增值额在项目总投资中所占比例对总投资的影响也起着关键的作用。

针对这一情况，交通运输相关部门引进了“税前工程造价”的概念，对公路的建安工程造价收费方案进行了一定的调整。

在“营改增”政策之后建安工程的费用从“直接费+间接费+利润+税金”變为了“税前工程造价（直接费+间接费+利润）+税金”，税金由营业税变为增值税，其他造价由税后价格变为税前价格。并且税金是计算出的数值，并不是实际应该缴纳的税金，实际上需要的交纳税金包括工程造价中的税金减去本项目可抵扣的进项税税额。抵扣的进项税税额也需要取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）获得认证，才可进行抵扣。

所以，在“营改增”政策实施后，公路建安工程造价计算数值和实际造价有着显著不同，企业的经营方式方法的不同将会造成工程造价极为不同。所以本文从公路建安造价的各个组成部分进行探讨，准确认知“营改增”政策后对这些改变的应对措施和其造成的深远影响。

二、营改增后公路建安工程总体造价水平

根据各项数据显示，在“营改增”措施实施后，公路建安造价看似降低，但在实际中则是增减都有，大约的浮动差值在3%左右，并且由于税金提高的幅度大，对项目影响深，所以在造价中增减主要还依赖于进项税可以抵扣的部分有多少。

三、“营改增”后公路建安工程造价各部分具体变化

公路建安造价包括人工费、材料费、机械费、其他直接费、企业管理费以及利润及税金等重要组成部分。

（一）人工费

人工费主要包括工人基本工资、补贴、福利以及生产工人的辅助工资，是已经列入预算定额的直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。

“营改增”政策实施后，主要的调整内容在于人工费以外的其他费用，所以人工费在建安工程造价中所占的比例就会提高，从而造成比从前更大的工程造价影响。具体来说，就是人工费所占的比例越大，影响就越大。所以当一个工程中需要的劳动力非常多时，需要的人工费也就越多，如养护工程。但当一个工程以机械设备为主时，需要的劳动力减少，人工费占比也就减少，但税负增加，承包支出不减少，如桥梁工程。

（二）材料费用

在材料费用中，材料的价格和材料所需交纳的税务是分开的，这也就代表，工程造价中既需要考虑“税”也需要考虑“价”，但税务可以通过进项税进行抵扣。所以，在材料费用中，能否抵扣税务，究竟能抵扣多少进项税就极为重要，成为建安工程造价中的又一重要因素，需要进行研究和考虑。

（三）机械费用

机械费用是购买公路建安工程中机械设备所用的费用。在推出“营改增”政策后，这一费用得到了非常大的节省，与之前相比大概费用降低了12%，在建安工程造价中的占比也下降了2%。但是对于机械费用来讲，是新购买或者是租赁的机械设备，还是自身原有的机械设备，这一点对费用的影响很大。因为新的机械设备可以通过供货商提供的专用增值税发票进行税务抵扣，但旧设备由于购买时间过长，供货商无法提供给承包人专用增值税发票，承包人的税负就会增加，所以在具体的工程造价中，需要谨慎的分析到底使用新设备、租赁还是使用旧设备，再进行具体的造价计算。

（四）其他直接费用

其他直接费用在“营改增”政策推出以后，其费用比率将会明显提高。但是通过一些方法可以将提高的这部分费用再进行降低，如减低计算基数。所以其他直接费用是降低还是增加，主要就依赖于计算基数减少的幅度有多大。那么，如何降低计算基数呢？这就需要承包商在工程当中注意支出，并且在每次支出后取得增值税发票，从而降低税务以及其他的直接费用，达到这一目的。但到了实际的建安工程当中，大部分施工的企业在计算其他直接费用时很难计算的非常详细，常有遗漏。所以，在计算工程造价时应适当的增加这一部分所占的比重，从而使工程造价的遗漏误差达到最小。

（五）企业管理费用

企业管理费用是指企业范围内所发生的各项管理费和经营费，并在政策中又新增了包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加及水利建设基金这四项费用，所以这一费用在整体费用造价中又有所提高。

（六）利润及税金费用

利润的总体变化并不大，但对于承包商来讲，利润总体下降1%，更是减少了其利润获取。而对于税金来说，其费率提高幅度大，但计算基数减小，所以实际上税金（销项税）增加了大约有200%，比重也就提高约 6%。税金的变化与工、料、机费用比重相关，对于进项税较多的项目（如钢结构工程，包括钢箱梁、钢桁架梁、主缆、斜拉索等），因材料费比重较大（达到60%以上），抵扣进项税之后，实际纳税接近于0。所以依据调整方案计算得到税金只是投资控制的计算值，并不准确。

四、总结

从以上这些我们可以看出，我国推出“营改增”这一政策对公路建安工程造价有着极其重大的影响。建安工程造价中的主要组成部分如劳动力支出的人工费、材料费用、机械设备支出的机械费、其他直接费、企业管理费以及利润及税金都各有变化。其中，只有承包商认清“营改增”政策带来的各种不同；企业紧跟社会技术潮流，利用BIM等新的技术手段，形成新的部门相互协同、管理细致的新企业形式，在工程开工前就合理制定税务规划。通过这些分析研究，我们应认识到只有积极应对政策的变化，才能使得公路建安工程行业获得更好的发展空间。

【参考文献】

[1]交通运输部办公厅关于印发《公路工程营业税改增值税计价依据调整方案>的通知》（交办公路[2016]66 号）[S].

[2]JTG/B06-2007《公路工程基本建设项目概预算编制办法》[S].

[3]羽飞.营改增对建筑业工程造价的影响和对策[J].工程技术，2016，68：11.

[4]徐娜丽.浅析“营改增”对公路工程造价的影响[J].预算造价，2017，1 月下：384.

[5]傅为华，马丽鹰.营改增下基于 BIM 技术的工程造价管理研究[J].建筑技术，2016，47（7）：657-659.