浅谈《政府会计制度》在公立医院实施的问题与对策

张晓华

摘 要：为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部财会[2017]25 号关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知，制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，规定自 2019 年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。本文结合行业实际情况，就公立医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）过程中遇到的问题进行探讨分析，并提出解决问题的方法与可行性建议。

关键词：权责发生制；政府会计制度；公立医院；可行性建议

一、引言

公立医院自2012年实施《医院会计制度》（以下简称老制度），为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，现根据规定自2019年1月1日起施行新制度。新制度将推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。

二、公立医院实施新制度过程中的问题

（1）未明确规定药品等资产计提减值

近年来，公立医院作为医改的核心，在发展方面更是投入了极大的人力物力。为使自身正常运转起来，就必须提前采购药品，但是因药品的特殊性，其价值容易随着市场规律进行上下波动，从而严重影响药品的真实价值，从而出现库存物资减值情况。但是新制度没有明确规定计提减值，从而降低了医院资产信息的可靠性。

（2）取消待冲基金科目对固定资产折旧的影响

老制度规定公立医院使用自有资金购置固定资产计提折旧时，直接计入费用类科目，使用财政补助、科教项目资金购置固定资产计提折旧时，则是冲销“待冲基金”科目。

新制度规定在财务会计（权责发生制）下：借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。预算会计（收付实现制）：不做账务处理。而新制度下将取消“待冲基金”科目，资产折旧直接计入对应的费用类科目。

（3）财务会计下财政项目结转（余）及科教项目结转（余）余额不准确

由于新制度取消待冲基金科目，以及新科目设置的影响导致财务会计下财政项目结转（余）及科教项目结转（余）余额不准确的现象。以使用财政补助资金购入的固定资产到计提折旧为例，

1.财务会计下：

购入时，借：固定资产

贷：银行存款/财政拨款收入

提折旧时，借：业务活动费用/财政项目支出/固定资产折旧费

贷：累计折旧

2.预算会计下：

购入时，借：事业支出/财政拨款支出/项目支出

贷：财政拨款预算收入

提折旧时，不做账务处理。

可以从以上会计分录看出，在财务会计下，使用财政补助资金购入的固定资产根据每月折旧额计入财政项目支出，而在预算会计下，则是在购入时以固定资产全额计入财政拨款支出，这也就直接导致在财务会计下，财政资金收支结余不准备的现象。

三、公立医院实施新制度过程中的可行性建议

（1）公立医院在实施新制度时，要认真梳理会计科目，做好新旧制度的衔接。在新旧制度转换时补提一个月的折旧。另外，“待冲基金”科目取消，在新旧制度衔接时，补提用财政补助、科教项目资金购置固定资产的折旧额可以先冲减该科目，借记“待冲基金———待冲财政基金（旧）”“待冲基金———待冲科教项目基金（旧）”科目，贷记“累计折旧（旧）”科目，然后按“待冲基金（旧）”科目余额转入新科目“累计盈余（新）”。

（2）由于待冲基金科目的取消，以及新科目设置的影响导致财务会计下财政项目结转（余）及科教项目结转（余）余额不准确（以下以财政项目收入支出为例）。笔者认为，在设置财政项目收入支出会计科目时，可以按照“财务粗、预算细”的思路解决这一问题。即在财务会计下，财政项目收入按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款种类进项明细核算，财政项目支出可以作为二级明细科目分别设在“业务活动费用”“单位管理费用”下，并根据支出经济分类科目进行明细核算；而在预算会计下，在财务会计对应设置科目的基础上，按照支出经济分类科目进一步进行明细核算，比如“商品和服务支出”下具体到办公费、印刷费、咨询费、手续费等。这样以来在预算会计下，可以较为清楚的反映财政项目结转（余）及科教項目结转（余）余额。

（3）面对新制度在公立医院的实施，作为医院的财务人员，应该始终保持一种紧迫感、责任感，要认真学习掌握新旧制度的差异；同时要结合医院的实际情况与软件智能信息化有效结合，使新制度在医院得以顺利有效地实施，解放财务人力成本，使财务人员侧重于财务分析及财务管理，进一步提高会计信息质量，提升医院财务管理水平。

四、结语

对于政府会计制度，财务人员要重点把握其双功能、双基础、平行记账的特点。对于公立医院来讲，新会计制度的实施可以提升财务管理水平，积极正视实施过程中存在的问题，并及时采取有效措施将其解决。通过完善财务信息系统，使财务管理以及预算管理的能力得到加强，进一步实现公立医院执行新制度的高效化。

参考文献

[1]许晶晶.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J].中国集体经济，2018（15）：147-148.

[2]王丽.政府会计制度改革对公立医院的影响分析[J].中国总会计师，2018（3）：90-91.

[3]财政部.政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表[A].2017