预算管理数据间的勾稽关系及应用

摘 要：预算管理是企业内部管理体系的重要组成部分，但由于其工作量大、流程多，许多企业内部人员除了预算报表内的数字以外，并非懂得数字间的勾稽关系。理解清楚预算管理流程间数据与数据的勾稽关系对于内部人员而言，是理解预算流程以及预算报表的关键。因此，文章试图从预算管理流程的新视角阐述数据与数据间的内外部勾稽关系，并尝试挖掘各个流程勾稽关系在应用中的漏洞，并给出适当的建议。

关键词：勾稽关系；预算管理流程；预算管理数据

一、勾稽关系定义和分类

（1）勾稽关系定义

勾稽关系是企业编制财务报表时常用的专业术语，其本身是指财务报表数据与数据之间的相互考核和稽查的关系。通俗来说，勾稽关系就是数据与数据间的对应关系，它的存在给予了报表编制者一个检查数据是否错误的工具，如果数据与数据间无法对应，则通常表明编制的报表存在错误。

（2）勾稽关系的分类

勾稽关系可以从两个角度分类。从单纯的数据对应关系可以分为六大类，分别为平衡勾稽关系、对应勾稽关系、和差勾稽关系、积商勾稽关系、动静勾稽关系、补充勾稽关系，其中，经常用到的勾稽关系为平衡勾稽关系、和差勾稽关系、积商勾稽关系。从预算管理流程的角度将其进行分类，可分为内部勾稽关系和外部勾稽关系，所谓的内部勾稽关系是指单个流程内部数据与数据间的勾稽关系，而外部勾稽关系则相反，其表示流程与流程之间的数据稽核关系。通常来说，预算管理流程间的内部勾稽关系大多数是和差勾稽关系，而外部勾稽关系大多数是对应勾稽关系和积商勾稽关系。

二、预算管理流程简介

预算管理流程是一个十分巨大的体系，其基本囊括了从企业底层到高层所有的设置机构，因此，如果从整个预算管理流程的角度来考虑数据与数据间的勾稽关系将会十分庞杂，而这并非本文的目的。因此，本文选择以预算管理中最为重要的流程“销售预算至产成品预算”为切入点，阐述数据与数据间内外部勾稽关系。

三、预算管理流程的内部勾稽关系

（1）销售预算的内部勾稽关系

销售预算是整个企业预算管理的起点，该预算的目的是根据企业的经营战略选择适合未来若干季度的销售量，并确定销售单价。该流程数据间的勾稽关系为：销售收入=预计销售量×预计销售单价。

其中，预计销售量是根据企业未来的会计政策决定的，而会计政策的选择又受到人为因素的影响，因此预计销售量的确定带有一定的主观色彩。

（2）生产预算的内部勾稽关系

生产预算是销售预算的后一个流程，其是在销售预算流程预算量的基础上预计入库商品的生产量，但是，预计销售量并非简单的等于预计商品的生产量，因为企业还存在期初和期末预计库存的问题。因此，该流程的数据间勾稽关系如下：期初产品库存量+本期预计完工产品量=本期预计销量+期末产品预计库存量。

在这个勾稽关系中，期初期末的预计产品库存量是根据企业会计政策而定，本期预计销售量即为销售预算流程中预计的销售量。在该流程中，企业产品的量仍然是靠人为对会计政策的选择而定的。

（3）“料工费”预算的内部勾稽关系

“料工费”是指企业生产产品所投入的三大费用，分别为直接材料、直接人工、制造费用。在生产预算解决了“生产多少”问题后，三大费用的预算解决的是为了生产应该“投入多少”的问题。

对于直接材料的预算，为了生产当期需要的产品，企业需要采购原材料，但并非是生产多少商品就投入多少的直接材料，因为企业的直接材料同样存在期初期末的预计存问题。因此，直接材料预算的勾稽关系如下：期初材料存货量+本期预计材料采购量=本期预计材料耗用量+期末材料预计库存量。

（4）产品成本预算中的勾稽关系

产品成本预算表是在“料工费”预算之后，对料工费进行汇总而来。其中，预计直接材料和预计直接人工可以直接追溯到每个产品上，而预计间接费用则需要根據合理的分配率分配至产品成本中，可用的分配率包括人工时或机器小时等。产品成本由于存在期初和期末在产品，故该流程的勾稽关系如下：期初在产品成本+本期预计发生的料工费金额=本期预计完工品金额+期末在产品成本。

（5）销货成本预算中的勾稽关系

投入料工费并将其合理分摊至完工品和在产品后，完工品会结转至仓库形成库存商品，企业的销售就是来源于这些已经完工入库的产品。该流程的勾稽关系如下：期初产品库存金额+本期完工品入库金额=本期的销货成本金额+期末产品预计库存金额。

其中，本期销货成本金额是根据其他三项倒挤出来的。期末预计销货成本的确定给预计利润表中的销货成本提供了数据来源。

四、预算管理流程的外部勾稽关系

外部勾稽关系是各个流程之间的勾稽关系，这种勾稽关系主要为平衡勾稽关系和积商勾稽关系。

销售预算中预计的销售量为生产预算中的预计销量提供了数据来源，两者间的勾稽关系如下：

生产预算中的预计销售量乘以单位产品的预计耗材量得到预计材料耗用量，这为材料预算流程的直接材料耗用量提供了数据来源，属于积商勾稽关系。同样在材料预算中，其期初材料库存、本期预计材料采购量、期末材料库存量分别乘以单位材料的成本分别得出期初、期末库存材料的成本以及预计材料采购成本。

产成品预算表中的本期预计完工品金额为销货成本预算中的本期完工品金额提供了数据来源，同时完工品金额除以预计销售量得到单位产品的完工品成本金额，再乘以期末产品库存量就得到销货成本预算中的期末产品库存金额。同时，销货成本预算中的期初产品库存金额来源于生产预算中的期初产品库存量和期初产品单位成本的乘积。

五、勾稽关系在实际中的应用问题及建议分析

勾稽关系将企业各个流程内部的数据关系进行了清晰的阐述，并将各个流程之间的数据对应关系以简单明了的方式呈现出来，有利于企业人员深入把握企业的运作流程，有效防止舞弊的可能性。但是，对于缺乏内部控制的企业而言，勾稽关系也会成为内部人员摄取自身利益的工具。在本文介绍的销售预算到销货成本预算的整个流程中，有关销售量、期初期末的材料和产品库存量的预测都需要依靠人为的会计政策选择，这就给相关的数据预测人员提供了很大的主观空间，从而导致其为了期末业绩的高评价反而故意压低预计销售量，这样，期末的实际销售业绩很有可能超过预计销售量，进而为销售人员带来很大的业绩回报。这种人为的主观预算只从形式上表明预算做的非常到位，但是从本质来说，并不容易让企业发现其预算和销售方面的不足，尤其是作为预算流程起点的销售预算，如果其预计的数据都有问题，那么后面的预算流程很难保证是客观的。

基于以上流程中出现的问题，本文认为企业应从两个角度入手解决，其一是重视销售量的预计过程，严格把控会计政策的选择环节并实施多人复核制度，并在复核的时候尽量做到岗位职责分离，以保证预计销售量的客观性。这一点是强调企业加强自身的预算内控制度；其二是企业应该重视员工尤其是负责考核绩效的员工的培训工作，帮助员工理清企业各个流程之间的勾稽关系并强调勾稽关系的应用，以让企业的员工能够及时发现各环节中存在的问题，并及时反馈给管理层。这一点是从勾稽关系的应用角度来强调勾稽关系在企业管理中的作用。

参考文献

[1]彭丽容.企业生产预算执行中的问题及改进对策分析[J].纳税，2018（10）：184+186

[2]陈仕敏.基于资产负债观分析财务报表勾稽关系[J].时代金融，2017（11）：200+206.

[3]王厚意.试论“三大会计报表”之间的勾稽关系[J].财会学习，2017（01）：117.

作者简介：尹志兴（1995—），男，汉族，籍贯：河北省石家庄市长安区，学历：硕士研究生，研究方向：公司理财，单位：河北地质大学，所在省市：河北省石家庄市，邮编：050000。