我国电子商务中的税收征管问题及对策

摘 要：电子商务随着计算机网络和通信技术日新月异的发展和融合而迅猛发展，对全球经济一体化产生了巨大的推动作用。它是基于因特网之上的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物交易有本质的区别，由此带来的税收问题必然有其自身的特点，包括交易行为虚拟化、税收概念虚拟化、税务信息虚拟化、税收原则虚拟化等特点。正是由于这些特点，使对电子商务征税面临着很多困难，进而需要相关对策来解决。

关键词：电子商务；税收征管

一、電子商务的定义及分类

广义的电子商务，是包括电子交易在内的、利用网络进行的全部商业活动；狭义的电子商务也称作电子交易主要包括利用网络进行的交易活动。在我国电子商务主要有企业对企业（B2B）、企业对消费者（B2C）及消费者之间（C2C）这三种主要的模式，近年来B2C和C2C模式发展极为迅猛成为大众的焦点，这种发展也给税收征管带来了许多问题。

二、电子商务带来的问题

（1）税收实现问题：无纸化操作导致税收征管和稽查失去了票据基础，加大了税收征管和稽查的难度。税收征管离不开对凭证、账册和报表的审查，为了确认纳税人申报的收入和费用，纳税人需要保留准确的会计记录以备税务征管部门进行检查。根据规定，所有这些记录都要以书面形式进行保存。电子商务的特点之一是无纸化。无纸化交易行为对于现行税制形成了强大的冲击；电子商务的发展也将会弱化来源地税收管辖权；居民税收管辖权也同样受到了严重的冲击；电子商务还会导致税收管辖权冲突；电子商务的发展还促进跨国公司内部一体化的进一步发展，使得跨国公司更容易通过转让定价来进行国际避税。

（2）给税收主体的确定带来的问题：电子商务中的征税客体的性质难以划分；电子商务中的征税客体难于跟踪。

（3）给具体税种带来的问题：①所得税：对传统所得认定产生了冲击；对收入来源地原则造成影响；对常设机构概念和确认产生影响；②印花税：对网上签约的电子合同有效性认定带来问题；对区分数据库或数据记录是用于交易记录的账本还是用于纯粹的内部管理目的的数据带来一定的困难。而这些问题也是需要解决的，故有人在很早就提出对电子商务进行征税。

三、电子商务征税的必要性及原则

（1）必要性：当前，电子商务作为一种交易方式，伴随着网络高科技的发展而不断发展，成为整个经济活动的重要组成部分，已日趋成熟。各国都认为若不对电子商务活动征税，将会致使纳税人寻求通过电子商务进行偷税或避税的途径，因此，对于世界各国来说，对电子商务征税已成必然之势。其原因有：对电子商务征税是保障国家财政收入的需要；对电子商务征税是实现税收公平的要求；避免税收流失的需要。

（2）原则：当然在征税过程中也要遵循一定的原则即税收制度要遵循的原则包括：1.税收效率原则：税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立、税收政策的运用和整个税收管理，都是应讲求效率，遵循效率原则。2.税收公平原则：公平原则包括两层含义：一是横向公平，它要求具有相同赢利水平的纳税人应得到相同的税收待遇；二是纵向公平，它要求具有不同赢利水平的纳税人必须得到不同的税收待遇。3.税收中性原则：在税收政策上，在电子商务发展的初期阶段应给予政策优惠，并随电子商务的发展及产业利润率的高低调节税率，进而调节税收收入。4.稳定性原则。

四、对策分析

（1）加强电子商务国际协调与合作：1.聚集世界各国专家共同研究，以全人类的智慧解决当前的新事物。2.建立专门的电子商务税收研究机构，并每年定时召开会议。3.加强国际间税收合作及情报交流。4.为电子商务创造良好的国际法律环境。

（2）完善我国自身的电子商务体系：1.给予一定的优惠政策。2.加快电子商务税收法制建设，改革和完善现行税法。3.建立专门的电子商务税务登记制度。4.税务机关、海关、银行联合建立电子商务税收监管体系。5.坚持居民管辖权与地域管辖权并行。6.开发税务软件及建立自动税收系统。7.加大税收科研力度和培养面向网络经济的税收专业人才，加快科技发展和人才的培训。8.重视加强信息技术和电信基础设施建设。

总之，电子商务这种新兴的贸易形式以惊人的速度发展起来，成为世界关注的焦点。这是一场信息技术的革命，这是人类不断进步的标志。随着互联网技术的日臻成熟，电子商务成为一种不可逆转的新经济模式，它的发展程度必将代表着一个国家的发达程度。同时，电子商务的出现和发展对现行税收制度、税收政策、税务管理、国际税收法规提出了新的挑战。电子商务的虚拟化、多国性、隐蔽性等特点使电子商务税收与传统税收有所不同。正是这些特点在电子商务税收中很难确定常设机构、纳税主体和纳税客体；也正是这些特点，电子商务税收出现了难以征管难以稽查等困难，给一些人制造了避税漏税的可乘之机，从而使大量税款轻易流失了。同时，电子商务的虚拟化、多国性、隐蔽性对传统的所得税和印花税等具体税种提出了新的问题。目前，电子商务是历史的发展趋势，它将在世界经济中占有举足轻重的地位，所以各国为了实现公平竞争，为了增加税收收入，对其征税是迟早的事。而我国近几年来电子商务的发展速度是任何一个国家都比不上的，其中要解决的问题也有许多，要走的路则更长所以我们国家要坚决支持对电子商务征税的原则。

参考文献

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作者简介：杨煜晨（1997），男，汉，湖南资兴。初级会计师，本科学历，会计学，湖南省常德市 423400。