准确把握自然资源资产离任审计与经济责任审计的相互关系

姚念璞

摘 要：当前，我国经济发展所面临的环境已经发生改变，为加快推进生态文明建设，必须促进自然资源资产节约利用。对此，中央提出要开展领导干部自然资源资产离任审计。一直以来，审计部门开展的领导干部经济责任审计已形成一套完整的体系，且与自然资源资产离任审计相比，两者审计对象都是党政主要领导干部，具有一定的重合性。分析两项审计工作的关系以及如何做好配合，提出融合式审计，以节省审计时间，提高审计效率。

关键词：领导干部;自然资源资产;经济责任;审计

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）16-0091-02

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出，要建立系统完整的生态文明制度体系，要求审计部门开展领导干部实行领导干部自然资源资产离任审计（以下简称“自然资源资产审计”）。

理论界将自然资源资产审计界定为政府审计部门依照中央精神和法律法规对领导干部任职期间对自然资源资产的管理保护，以及对生态环境的保护责任履行情况进行的监督、鉴定和评价。开展自然资源资产审计，促使领导干部在开展工作中必须充分考虑生态因素，必须树立正确的政绩观。审计部门在实施审计过程中需要将两者尽可能地结合起来，协同或整合推进实施，还可以有效缓解审计任务重以及重复审计问题。

一、自然资源资产审计与经济责任审计的内在联系

1.审计目标一致。经济责任审计的主要目标是促进领导干部在工作中用好权利，树立起正确的政绩观，促进领导干部贯彻落实绿色发展理念，要守纪、守法，尽职尽责，推动本地区或本部门科学全面发展。自然资源资产审计主要内容是领导干部对自然资源资产的管理和生态环境保护情况。

2.审计对象重叠。经济责任审计的对象主要包括地方党委和政府的主要领导干部以及党政工作部门或单位的主要领导干部。而自然资源资产审计的对象包括地方各级党委和政府主要领导干部，以及承担自然资源资产管理和生态环境保护工作部门或单位的主要领导干部。也就是说，自然资源资产审计的对象全部属于经济责任审计的对象。

3.审计内容互补。自然资源资产审计是对被审计领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况所进行的审计，主要围绕执行方针和决策部署情况、政策落实情况、目标责任制完成情况、重大决策情况、管理成效以及项目建设运行等方面来开展。对自然资源资产管理和生态环境保护情况進行审计，也是经济责任审计的一项重要内容。

4.审计方式相似。根据《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，领导干部离任时，应当接受审计机关开展的任期经济责任审计，领导干部任职期间，根据需要可开展领导干部任中经济责任审计。而根据《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，领导干部离任时，应当接受审计机关开展的自然资源资产离任审计，领导干部任职期间，根据需要可开展领导干部自然资源资产任中审计。

二、自然资源资产审计与经济责任审计相结合

为更好地开展好领导干部自然资源资产审计，应积极探索开展融合式审计，即将领导干部自然资源资产审计与经济责任审计相结合，由一个审计组实施，完成多个审计项目，出具多份审计结果，做到“一花多果”，节省审计力量，更好地促进审计全覆盖。

1.统一安排项目计划。经济责任审计由审计机关和组织部门根据干部管理要求以及被审计单位等情况提出审计建议，由组织部门委托，审计机关报纳入工作计划。同时，组织部门委托开展自然资源资产离任审计。为此，在安排经济责任审计时，如果属于自然资源资产审计对象，则应尽量考虑安排自然资源资产离任审计，避免重复审计。

2.同时实施现场审计。自然资源资产离任审计与领导干部经济责任审计同步开展、同步实施，审计成效共享。审计组加强内部分工，明确两个主审，明确各自审计内容，统筹协作。

3.审计证据要相互协同。自然资源资产审计主要是结合审计结果，按照“好”“较好”“一般”“较差”“差”五个等次进行评价。因此，现场查审计主要围绕这五个评价等次来展开。对自然资源资产管理和生态环境保护方面的重大决策和重大项目，应当取得审计证据，同时对存在的突出问题和领导干部应当承担的经济责任也要求进行取证，且数字应当一致。经济责任审计需要对不同数据进行综合分析，对领导干部履行职权的综合情况进行评价。

4.审计结果应共享。坚持问题共享、结果共享、成果共用，可以多方面反映情况，一次进点，一次审计，完成两个结果，即经济责任审计报告和自然资源资产离任审计意见。

三、自然资源资产审计不同于经济责任审计的特性

1.选取的审计范围与重点不同。经济责任审计主要突出“经济责任”重点，自然资源资产审计主要突出生态文明建设和资源环境的保护，生态文明建设责任和经济责任会相互依存，相互关联，要根据经济发展情况、资源情况、环境现状等，选取各自重点。

2.把握的评价标准不同。两者的评价标准不同，又存在交叉，要确保两个审计报告中评价数据的一致性。同时，还要防止两个审计报告的评价、问题、写法、结论之间相互矛盾等问题。

四、自然资源资产审计借鉴经济责任审计的方式方法

自然资源种类繁多，包括海洋、土地、水、森林、矿产、大气等，各地所含资源种类各有不同，不同的资源分布不均匀性和区域性等特点，再加上自然资源资产离任审计刚开始，借鉴领导干部经济责任审计的相关做法。

1.建立联席会议制度。自然资源资产离任审计作为一个审计项目，依靠现有人员审计部门难以完成，可以仿照经济责任联席会议的形式，设立自然资源资产离任审计联席会议制度。在审计机关内增设自然资源资产审计部门，招收具有资源、环境评估、工程测量等相关专业人员，或设立外聘专家制度，通过整合审计资源，在事中邀请环保、水利、农业、矿产等有关部门的专业参与审计组开展现场审计。

2.整合分析大数据。自然资源资产由发展改革、生态环境、自然资源、农业农村、水利等多个政府职能部门管理，都有比较翔实的数据采集、检查结果和管理维护等数据资料。如能整合在一起，形成规范化的共享数据库，将会极大满足审计数据分析的需要，避免审计部门因无法准确取得数据而影响审计工作开展，确保审计结论的准确。要充分应用测量仪器的优势对本地辖区内的土地、森林、矿产等各类资源的基本分布、原始面貌、现有现状等进行摸底测量，通过影像资料库，运用GIS、GPS等先进仪器，对相关资源原始地貌的变化测量、取证，达到有关资料的共享共用，提高审计效率。

3.建立专家库。自然资源资产审计专业性强，基层审计机关现有的审计人员除具备一定的财会、审计、财经法律、计算机等专业知识以外，对环境经济学、环境工程学、环境测试评估等专业也应做到有一定的了解，制约了对自然资源资产离任审计的开展。各主管部门都拥有许多专家，可以通过建立专家数据库的形式，借助外力，在环境、自然资源、自然资源等专业性强的工作中发挥特长，对审计部门开展的自然资源资产离任审计进行专业性指导，能更好地做出客观的评价。

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