作业成本法在中成药制造企业成本核算体系中的应用

李雪 天津达仁堂京万红药业有限公司

目前，大部分制造企业将产品作为制造成本的核算对象，以生产数量来作为费用分配的依据，这种做法使产品成本核算极易出现偏差，导致成本核算不准确。而作业成本法的出现，将核算对象调整为作业，分析成本产生的动因，将成本费用更细化地分配到各部门中，有效地控制企业成本，从而提高企业的核心竞争力。

一、作业成本法在中成药制造企业成本核算流程中的应用

（一）分析企业生产过程，将作业进行划分

作业成本法在中成药企业实施过程中首先要将企业生产经营过程进行具体分析，再总结出企业各项作业，最后将这些作业进行详细地划分。划分的详细程度视企业自身情况而定，如果企业作业内容较少，则可以划分出具体的作业内容；如果企业作业内容较多，则要考虑企业的重要作业内容，将同类别的作业归集在一起，组建成一个作业中心。例如，天津达仁堂京万红药业有限公司的主要生产产品是烫伤膏和胶囊类，从产品采购、生产、质检，再到后期的物流运输、生产机器的采购、保养，最后到产品的售后服务，这一系列过程都可以细分，再对每项业务进行成本管控。

（二）在企业中形成作业集合体

中成药制造企业的每项作业都具有关联性，而不是单独存在的，这些作业完成的过程就是一个作业集合体，也可以称之为作业链。在生产作业实施过程中都需要相应的资源……