内部审计业务外包利弊分析及应对策略探讨

杨丽静

摘  要内部审计由于企业内部机构设置及人员配置的限制，经常会产生审计项目外包社会审计机构来实施。内部审计与外部审计机构在业务上有很多相同业务，如经济责任审计、工程结算审计、财务收支审计等等，同时与存在业务上及职业定位上的区别，如社会审计机构多数偏向于财报审计，而内部审计偏向专项审计及提出更加切实可行的审计建议。所以在内审业务外包时如何实现具体实施上的融合确保审计目标实现则显得尤为重要。

关键词内部审计;外包;机构选择;过程管控;沟通

基于资源最优配置、成本效益原则，现在越来越多的企业乐于或有计划将内审项目外包进行实施，一是内部审计人员专业的局限性或人力资源配置不足，造就了内审项目外包需求;二是社会审计资源现在越来越多，合作类型及专业也更加多样化，内外结合进行互补。本文将结合实际工作经验论述内审业务外包的利与弊及内审业务外包的实施过程。

一、内审项目外包利与弊分析

（一）中介机构更具专业性、独立性，补内部审计短板

一是中介机构可以从不同视角发现审计问题。中介机构接触的企业类型多，更加全面了解国家法规、条例及其更新，能够准确识别风险及问题。二是中介机构往往术业有专攻，市场细分的很充分，比如划分了财报审计、工程审计、律师咨询、税务咨询等，很好地弥补了内部审计因配置不足造成的专业空白。三是中介机构在审计过程中可以更好地保证审计的独立性。由于中国企业有些内部审计隶属于董事会或审计委员会，有些隶属于财务总监或总经理管理范围，由于在行政上内部审计的隶属地位的限制，而且内部审计负责企业业务过程监督，因此内部审计很难做到真正的独立。

（二）内外需求定位不同，造成内审外包水土不服

中介机构的审计程序过于僵化，将现场审计的大部分时间用在了资料的获取上， 将精力重点放在了自身法律风险规避上，不能切合企业实际，识别发现重要的问题或风险，查找问题不深入，往往没有揭露问题发生的根本原因，提出的审计建议或整改方案也就泛泛而谈了，过于理论化，无太多实际操作意义;另外，中介机构提供的报告过于专业化，不利于集团管理层理解使用。这些都是导致内审项目外包时发生审计结果水土不服、外包效果欠佳的原因。

二、优化审计项目外包质量的具体举措及实施

审计项目管理目标和其他业务管理的目标是一致的，一是保证质量，二是确保进度。对外包审计项目的管理过程中，内部审计人员或机构虽然不需要现场审计，但负有了更多的身份及责任，即是项目管理员、又是审计项目负责人、也是被审计单位、中介机构、委托单位的三方沟通桥梁。那么如何优化外包审计项目实施以保证审计目标实现，确保审计质量提升，则是内部审计需要思考并付诸实践的。

（一）内审外包管控标准化，建章建制立标准

为了更好的管控外包项目，且做到统一规范的管理，如果外包项目经常发生，那么内部审计是需要进行流程梳理，结合外包的利与弊、审计业务准则建立审计项目外包实施细则，要求内部审计机构进行标准化外包。首先实施细则要明确规范外包项目范围，经济责任审计、绩效审计、专项审计均可以考虑进行外包，在其独立性、客观性上可以更好的保证审计特性，但对于举报的案件调查则不建议进行外包，避免因泄密而产生更大风险。其次，细则中要建立外包审计底稿、审计报告的模板，明确外包进度控制措施及节点要求，明确在外包过程中各个岗位的责任及工作要求，做到任何中介机构接受外包委托并实施审计时，管理程度及效果都是一样的。

（二）过程跟踪报表化，把控重点要清晰

内审外包并不代表内部审计人员就可以完全放手不管，只等待验收审计结果。其实在项目外包时的过程跟踪、有效沟通是很重要的。每一个外包的项目，企业内部都要指定一名内审人员专门负责项目的跟进、协调、沟通。在选定中介机构后要与其先交代如审计范围与重点、进度要求、提交的成果，以及外包项目实施细则中的要求及流程等，做好事前沟通。审计过程中，内审人员与中介机构的日常沟通，建议使用跟踪报表形式，在此基础上必要事项进行深入沟通。过程中对外包项目记性有效跟踪，一是可以实时掌握现场审计情况，避免在报告出具阶段大量补充测试;二是发现重要审计内容遗漏或审计方向偏离可以及时纠正。同时，项目跟踪的方式方法适当有效，才能事半功倍，而报表式的跟踪方法简单明了，易于传递沟通。跟踪报表中应有每日现场审计工作检查的内容、初步发现的问题、次日工作计划，中介机构填报后需要每日发送给内部审计的项目对接人，并对重要事项在审计过程中沟通交流意见。

（三）打铁还需自身硬，内审人员要多领域学习提升很必要

审计行业是一个需要不断学习、不断进步的职业领域，而且涉猎范围广，要求审计人员多领域的知识有所了解，如审计要懂财务知识、法务知识、懂公司治理及管理，对所处行业有所了解，现在是大数据时代，要能够高效开展审计工作，还需要具有数据分析能力、电子信息技术运用能力，并对知识的更新能够跟上步伐。只有如此不斷学习，与时俱进，在审计过程中才能抓住重点，在外包项目管理方面才能引导中介机构的具体工作、确保审计报告质量提升及价值体现。

大数据时代，资源共享使用是必然趋势，内审外包是一个很好的解决内审资源与专业不足问题的机制，要运用好外包工具，分析内外环境，择优避劣、讲究方法，善于总结经验，通过审计外包不仅带来经济效益，还会提升内审价值发挥。

参考文献：

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[2]张媛.浅谈我国企业内部审计外包的问题及对策[J].商场现代化， 2017（20）：88-89.

[3]郑巧云.关于内部审计外包必要性的探讨[J].天津农学院学报，2010（2）