所得额额度变化对小型微利企业的影响

杨丽涵 肖勇

【摘 要】小型微利企业对国民经济和社会发展起基础性作用，其存在与发展能够扩大就业，维护社会稳定。小型微利企业是就业的主渠道、创业的重要源泉和发展的主力军。所以近年来，中国出台了一系列与小型微利企业有关的财税优惠政策用以扶持小型微利企业成长。其中，研究小型微利企业所得额额度变化对于小型微利企业发展和变化具有重要的意义。

【关键词】小型微利企业；所得额；财税政策

一、小型微利企业

（一）小型微利企业认定标准

小型微利企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。而2019年新出台的政策要求小型微利企业符合《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定：二、本公告所称的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

（二）发展小型微利企业的优势

公有制为主体、多种所有制经济共同发展是我国的基本经济制度。小型微利企业是非公有制经济的重要组成部分，是重要的市场主体。鼓励小型微利企业的发展，是发展社会主义市场经济的客观要求，有利于促进我国经济持续发展，扩大就业渠道来源，方便人民生活，增加税收，促进创新。而且与大型企业相比小型微利企业决策高度集中，对市场变化反应灵敏，但对市场变化反应灵敏更容易受到国家相关政策影响。所以，国家相关政策出台及实施对小型微利企业的发展壮大拉动经济起着至关重要的作用。

二、相关政策

近些年来，国家陆续出台了多批小型微利企业普惠性税收减免措施，涉及增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税等多个税种，覆盖企业经营的各个方面。其主要作用在于降低创业创新成本、增强小型微利企业发展动力、促进扩大就业。

（一）近年来国家出台有关所得税税额优惠政策

（1）2008年-2009年：依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（2）2010年-2011年：依据：（财税[2009]133号）（财税[2011]4号）年度应纳税所得额小于3万元的小型微利企业，应纳税所得额减50%。

（3）2012年-2013年：依据（财税[2011]117号）应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，应纳税所得额减50%。

（4）2014年1月-12月：依据：（财税[2014]34号）（国家税务总局公告2014年第23号）对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（5）2015年1月-2015年9月：依據《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2015]34号）（国家税务总局公告2015年第17号）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（6）2015年10月1日-2017年12月31日：依据（财税[2015]9号）（国家税务总局公告2015年第61号）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（7）2017年1月1日至2019年12月31日：依据：（财税[2017]43号）将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（8）2018年10月1日起至2018年12月31日：依据财税[2018]99号通知第一条明确规定：“对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元，下同）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（二）所得税新政策评析

国务院曾发布数据，自2018年以来国务院常务会议多次部署为小型微利企业减税。据统计，2018年1月到11月，支持小型微利企业发展的财政税收优惠政策供给减税约1840亿元。2019年1月9日，李克强总理主持召开国务院常务会议决定再推出一批针对小型微利企业的普惠性减税措施。实施期限暂定3年，预计每年再为小型微利企业减税减负约2000亿元。财税部门还将在税收征管方面推出切实可行的配套举措，确保支持小型微利企业的税费政策落地生根。国家还通过放宽小型微利企业标准，扩大覆盖面的方式，使全部纳税企业的95%以上为小型微利企业，共1798万户，民营企业占98%。

并且，国家对于小型微利企业还引入超额累进计税办法，对年纳税所得额不超过300万的小型微利企业按应纳税所得额分两段计算：

（1）年纳税所得额不超过100万元，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。实际税负降至5%。

（2）年纳税所得额超过100万元不超过300万元，减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。实际税负降至10%。

此举措大幅放宽可享受所得税优惠的小型微利企业标准。

举个例子：假设一个企业年应纳税所得额为300万，此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元

300*25%=75万元

按照新出台的优惠政策，如果其从业人数和资产总额符合条件，其仅需缴纳企业所得税25万元

100*25%*20%+200*50%*20%=25万元