浅议铁路企业内部固定资产投资效益审计

肖珊珊

【摘 要】2017年11月，中国铁路总公司所属18个铁路局均完成公司制改革，标志着铁路公司制改革取得重要成果，为国铁实现从传统运输生产型企业向现代运输经营型企业转型发展迈出重要一步。开展固定资产投资效益审计，是总公司转型后对内部审计工作提出的新要求，旨在规范铁路企业固定资产投资行为，避免重复投资、低水平投资，发挥内部审计在铁路资产经营管理、保值增值方面的作用。本文将从投资效益审计的内容、难点及应对措施进行论述。

【关键词】铁路企业；固定资产；投资效益审计

本文所指投资效益审计是指，铁路内部审计部门运用审计程序和审计方法，对铁路总公司或各铁路局集团公司为投资主体的固定资产投资项目的经济性、效率性、效果性进行审查，作出客观公正的评价，揭示项目建设过程中以及建成投入使用后存在的问题，分析原因并提出改进意见的行为。固定资产投资是铁路可持续发展战略的重要组成部分，开展固定资产投资效益审计对铁路内部企业优化资源配置，提高资源利用效益发挥着至关重要的作用。

一、投资效益审计内容

投资效益是指在某一个投资活动中，相关的活劳动、物化劳动跟最后产生的效用之间的比较，即是指投入与产出之间的关系。而固定资产投资效益审计就是在科学决策的基础上，对固定资产建设过程中的投入和建成投入使用后的產出进行审查、分析和评价的活动。投资效益审计的内容主要包括：

㈠项目投资决策。主要对投资立项依据的科学性和立项决策程序的规范性进行审查和评价。内容包括项目建议书及批复、可研报告及批复、初步设计及批复、施工图设计及审查等资料。

㈡项目建设管理。主要对建设管理过程中规章制度执行和管理程序各环节的真实性、合法性、合规性进行审查和评价。内容包括招投标、合同、工程造价、甲供物资、变更设计管理，建设资金筹措，工期控制，竣工质量验收及资产移交情况等。

㈢投产运营情况。主要对项目建成投产运营后有关效益指标是否达到预期目标的审查和评价。内容包括项目是否达到投资预期目标，功能作用是否偏离了实际需求，是否造成无效投资、功能闲置或利用率不高等情况，关注项目设备运用故障率及是否存在运行成本过高问题。

二、投资效益审计的难点

投资效益审计不同于财务收支审计，它涉及范围广泛，面临更多困难和复杂的问题，评价标准的确定就是其中的重难点。

（一）审计评价标准的多样性

铁路企业内部单位涉及的行业广泛，包括运输、车辆维修、工业、商贸、工程建设等，各行业投资项目所要达到的预期目标各不相同，评价投资项目的经济性、效率性、效果性的标准也各有差异，甚至在同一个项目中也可能存在完全不同的评价标准，因此，建立统一的投资效益审计评价标准是不现实的。但是，没有适当的投资效益审计评价标准，内部审计人员无法客观公正地提出评价意见。为此，选择适当的投资效益评价标准，建立科学的评价标准体系，为内部审计人员提供明确的评价依据是投资效益审计的重难点。

（二）资产使用单位提供资料和数据的可参考度不一

铁路内部审计人员开展固定资产投资效益审计，需要资产使用单位提供运用该资产取得的相关生产数据、财务结果作为参考，而单位由于管理水平不一或出于自身利益考虑提供的数据往往并不完全真实可靠，这就需要审计人员运用一定审计程序和方法进行辨别、验证，剔除虚假的、不可靠的信息，保留真实数据。

（三）审计人员自身专业知识能力局限

投资效益审计是一种更高层次的审计活动，审计的内容远远超过财务收支审计范围，既要从微观去计算分析又要从宏观去判断和评价，常常用到数学分析方法以及现代管理方法等，要求审计人员具备多学科知识和较高的知识层次，而铁路内部审计人员基本上是从各基层单位财务人员中选拔，知识结构较为单一，除财务知识外其他专业如工程造价、宏观经济学、现代管理学的知识储备不足，缺乏评价效益的意识和技术技能。

三、应对难点采取的措施

（一）提高站位，高度重视

要在审计人员思想上确立投资效益审计观念，克服畏难情绪，跳出传统审计思维模式，站在高层管理者的角度思考，大胆探索，大胆实践。

（二）充分沟通确定审计评价标准

铁路内部审计人员在开展固定资产投资效益审计时，应当在资产使用单位评价自身工作成果的标准及评价指标的基础上，与投资主管部门和资产使用单位进行充分沟通和讨论，获取更多信息，收集更多的审计证据，保证所选投资效益评价标准的客观性和可行性，避免脱离资产使用单位的实际情况，最终在双方认可的基础上确定投资效益审计的评价标准。而且只有事前得到认同，才能使资产使用单位积极配合内部审计人员的工作，接受最终的审计结论，并积极落实审计报告提出的改进建议。

（三）加强审计人才梯队培养

铁路企业内部涉及行业面较广，各专业人才并不缺乏，但内部审计机构招聘人员时往往局限财务系统，应改变思维，广纳其他专业人才加入到审计队伍中来，建立多类型复合型的人才队伍，改善和优化审计团队的专业知识结构；加强现有人才培养，鼓励审计人员参加社会在职教育，更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质；建立铁路系统专业人才储备库，根据审计对象特点聘请相关专业人才提供智力和技术支持；与合适的中介机构合作，弥补缺乏审计力量这一缺点，而且能够优化自身审计队伍知识结构。

四、结语

固定资产投资效益审计是铁路企业内部审计组织今年开展的一个新的审计类型，需要我们在目前的审计理论指导和不断的审计实践中逐步拓展审计思路，创新审计方法，形成适应铁路行业特征的投资效益审计模式，指导审计人员统一实施，为铁路企业扩大再生产科学决策、规范管理、优化资源配置保驾护航。

【参考文献】

[1]沈征.内部审计学[M].北京：电子工业出版社.2015：186-188

[2]尹维劼.现代企业内部审计精要[M].北京：中信出版社.2006：334-335