会计信息化对企业内部控制的影响

董阳

【摘 要】会计信息化对企业内部控制的影响既有积极的一面，也有消极的一面。企业在积极推动会计信息化改革的同时也应该有意识的针对会计信息化对企业内部控制做出调整。本文从积极和消极两个方面探讨了会计信息化对企业内部控制的影响，并针对消极影响提出了企业内部控制的优化对策。

【关键词】会计信息化；内部控制；风险评估

一、引言

随着我国市场经济体制改革进程的不断推进，我国企业所面对的市场空间将会越来越大，市场机遇也会越来越多，尤其是在我国市场与国际市场逐渐接轨的情况下，我国企业未来发展的可能性将会越来越多元化。但是同样的，在我国市场经济体制逐渐呈现出国际化属性的同时，我国企业所面临的市场挑战也将会更加严苛和激烈。在经济全球化的大背景下，竞争全球化已然成为我国企业发展面临的必然趋势。所以企业在现代市场竞争环境下，必须要强化自身的内部控制，才能够更好的提高企业的市场核心竞争力。而在信息时代，会计信息化发展也是企业财务管理过程所面临的不可逆的发展方向。虽然从理论层面来讲，会计信息化有助于企业内部控制的落实，特别是在信息流通方面，会计信息化能够有效的提高企业内部信息流通的速度和效率。但是在会计信息化实践的过层中，企业也必须清楚的看到会计信息化对企业内部控制产生的消极影响。如何发挥会计信息化对企业内部控制的积极影响，如何规避会计信息化对企业内部控制的消极影响也是目前企业会计信息化体系建设、内部控制体系优化的过程中需要认真思考和实践的问题。

二、相关理论概述

（一）会计信息化的概念与特征

1.会计信息化的概念

会计信息化即会计工作与信息技术之间的有机结合，是企业现代财务管理适应信息化时代所做出的改革与创新。会计信息化是在互联网环境下，在企业管理者充分认可会计信息化重要性的基础上，解决财务部门“孤岛”现象，提高财务部门会计信息处理效率和质量的重要手段。

2.会计信息化的特征

会计信息化建立在网络技术和信息技术的基础上，具有普遍性、集成性、动态性特征。普遍性是指会计信息化会普遍的应用到企业财务管理的每个环节，在企业内部构建健全、完善的会计信息网络；集成性是指会计信息化强调企业要根据会计信息化系统对业务处理流程、财务管理体系进行综合性的集成，从而在会计信息化的基础上升级企业内部的治理结构；动态性是指会计信息化对企业的财务信息数据收集、处理和传递都是动态的，也就是财务部门能够获得企业运营的实时数据，并利用会计电算化将会计信息进行处理并呈报给企业管理者，用于企业发展决策。

（二）企业内部控制的定義与要素

1.企业内部控制的定义

根据美国审计委员会的《审计准则公告》对内部控制的定义，内部控制可以理解为在一定环境下，企业为了能够有效的提高经营效率，充分、科学、有效的调动企业内外部资源，达到既定的发展目标，而在企业内部实施的一系列制约和调节经营环节、部门的计划、流程和方法。

2.企业内部控制的要素

在现代企业管理理论中，企业内部控制具有非常重要的作用和价值。其构成要素包括内部环境，顾名思义就是指企业内部的文化、政策、权职分配规范、治理结构等内容；风险评估，即对企业经营活动进行内部控制可能产生的风险或者是内部控制实施过程中影响内部控制效果的风险进行识别和评估，并作出解决风险的预案策略；控制活动，是指企业根据风险评估的结果，对风险进行控制的过程；信息流通，是指企业经营信息在企业内部进行流通，便于管理者和相关职能部门获得相应信息，并调动企业整体或部门活性的过程；内部监督，是对企业内部控制的建立与实施情况进行监督、检查、评价的过程，以便于发现内部控制存在的问题，及时的解决并加以改进。

三、会计信息化对企业内部控制的具体影响

虽然从理论层面来讲，会计信息化作为优化企业财务信息流通渠道的现代化手段，能够有效的提高企业财务信息的质量和财务管理的效率，推动企业内部控制体系整体水平的提升，但是在会计信息化的实际应用过程中，确实会计信息化会给企业内部控制造成一定的消极影响。所以在探讨通过会计信息化来优化企业内部控制体系时，不仅要看到会计信息化对企业内部控制的积极影响，也要看到消极影响，这样才能够有效的发挥积极影响，规避消极影响，以强化企业内部控制的质量。

（一）会计信息化对企业内部控制的积极影响

1.提高企业内部控制的效率和水平

在现代企业管理系统中，企业内部控制要控制的会计主体在逐渐变得复杂。传统的会计处理模式和会计核算方法依然无法应对会计主体的复杂程度，这也是会计信息化应运而生的主要原因。所以企业会计信息化有助于企业会计主体之间实现会计信息的传递和交流，能够在打破时间和空间的情况下，节省企业财务管理的时间成本和人力成本，同时也能够在一定程度上控制手工会计核算存在的风险。其实对比传统企业财务管理模式和基于会计信息化的企业财务管理模式，会计信息化最大的价值就在于其解决了财务部门的“孤岛”现象。在传统的企业财务管理模式中，财务部门更多的是对其他部门定期呈报上来的数据进行统计和处理，而这些数据的来源以及真实性都会因为时间的不对称而出现一定的差异和隐患。但是在会计信息化基础上建立的财务管理模式汇总，企业其他部门与财务部门之间的会计信息交流是实时的，财务部门在处理会计信息的过程中，能够对实时的会计信息进行核对以找到问题和责任归属部门，以此来解决会计信息的失真问题。而这正是企业内部控制所需要的。虽然企业的内部控制包含了企业生产运营的诸多环节，但是财务管理是最为基础的环节。如果会计信息质量能够通过会计信息化得到保障，那么企业内部控制的整体效率和水平就能够在一定程度上得到保障。

2.有利于推动企业治理机制的完善

企业治理机制的完善程度取决于企业上层管理者是否能够有效的指导基层员工的实际工作，同时是否能够通过信息的传递与反馈做出符合企业发展实际情况的决策。企业决策是建立在企业管理者对企业会计信息有清晰认识的基础上所做出的左右企业发展的重要决定，高质量的会计信息能够为企业决策提供必要的参考依据。当企业在内部构建完善、科学的会计信息化系统时，企业管理者就能够通过高效的会计信息流通来保障会计信息的质量。所以企业会计信息化有助于企业会计信息质量的提高，也有助于企业管理者了解企业内部的实际情况，并根据企业发展的战略规划做出适应性的调整，以便于治理机制在企业运营的过程中发挥其应有的作用和价值。

3.优化企业业务流程

会计信息化能够有效的优化企业业务流程主要是基于会计信息化有助于提高企业各职能部门之间的对接效率。在传统的企业内部控制体系中，企业业务流程效率之所以无法有效提高就是因为部门之间的对接需要人工完成，这样不仅需要投入一定的人力、时间成本，而且效率偏低。但是在会计信息化系统的支持下，企业部门可以在短時间内将上游部门信息汇总并传递到业务流程的下一环节，这样部门之间的对接不仅成本得到降低，而且还能够有效规避业务流程环节对接而产生的信息误差。

（二）会计信息化对企业内部控制的消极影响

1.加大企业内部控制的风险

会计信息化对企业内部控制消极影响最为直接的就是其加大了企业内部控制的风险。因为企业会计信息化是建立在网络信息技术基础上，而网络信息技术本身就带有一定的安全风险。对于企业来讲，会计信息化意味着企业大部分财务信息数据都要通过企业内部网络进行流通，而一旦网络瘫痪或者是被非法入侵的话，势必会导致企业会计信息外泄，进而给企业发展埋下隐患。而且，企业在网络信息系统基础上建立的会计信息化体系还需要企业员工对会计信息软硬件有基本的认识，如果企业员工的信息系统操作能力相对匮乏的话，也会给企业内部控制带来一定的风险隐患。

2.增加了企业内部控制的难度

在企业传统的企业内部控制体系中，企业内部控制效率虽然不高，但是企业内部控制的难度也相对有限。而在会计信息化基础上所形成的现代化的企业内部控制体系中，企业内部控制的效率虽然明显提高，内部控制的手段逐渐先进，但是对于企业管理者和企业员工的技术要求却相应提高。财会人员必须要拥有更专业的会计电算化能力，而其它部门也不能仅将部门运转的视野局限在部门职能落实方面，而是要更多的考量如何能够实现部门与其它部门之间的对接和联通。所以会计信息化条件下的内部控制技术要求更高，难度也更大。

3.增加了企业内部控制的前期成本

在企业管理成本体系中，内部控制的成本占据着非常重要的部分。虽然从长远发展角度来说，会计信息化会通过提高企业内部控制的效率来降低内部控制成本，但是在企业会计信息化改革的初期，企业需要投入大量的成本进行会计信息化体系建设，其中包括了人力成本、技术成本等。而内部控制前期成本的增加在很大程度上会影响企业的运营发展，尤其是正处于上升期的中小企业，很容易因为内部控制成本的增加而影响企业的现金流量，进而限制企业的发展。

四、应对会计信息化对企业内部控制消极影响的对策

对于企业来讲，在积极推动企业会计信息化体系建设的过程中，也应该有意识的规避会计信息化对企业内部控制的消极影响，发挥会计信息化对企业内部控制的积极影响，以带动企业内部控制水平的提高。

（一）构建企业内部控制的风险评估和应对机制

1.构建企业内部控制的风险评估机制

想要有效的规避企业会计信息化给内部控制带来的消极影响，企业首先要针对会计信息化带来的企业内部控制风险构建风险评估机制。企业在原有的内部控制监督系统的基础上设置独立的内部控制风险评估职能，由专业的人员对会计信息化基础上得到完善的企业业务流程、治理结构等进行综合的风险评级，尤其是核心业务流程和基础治理结构，要着重确定其风险等级。构建风险评估机制的目的就在于通过评估来适当的调整企业内部资源的分配，将企业内部控制监督落实到实处，保证核心业务流程的顺利运转，同时确保基础治理结构能够在企业运营的过程中发挥其效用。而且该职能专员还应该利用会计信息化实时的将内部控制的风险评估结果上报给主管领导和财务部门，以便于管理者能够对风险评级做出快速反应，并提出适当的解决对策。企业内部控制风险评估机制虽然针对会计信息化，但是这并不意味着风险评估不能利用会计信息化的软硬件设施和信息流通渠道，相反，通过会计信息化的信息流通渠道，企业内部控制风险评估与应对才能做到有机协调并快速反应。

2.构建企业内部控制的风险应对机制

构建企业内部控制的风险应对机制并不需要像风险评估机制那样必须设立独立的风险应对职能，只需要风险评估机制的主管领导和财务部门能够借助企业内部信息网络渠道实现职能连接就能够构建相对完善的风险应对机制。所以企业在选择风险评估机制管理者的时候应该充分的考虑到管理者的应变能力和综合能力，尤其是在会计信息化的背景下，管理者应该对会计信息化有深层次的理解和认识，这样才能够做到与财务部门共同发力在短时间内剖析风险和潜在威胁，并提出有效的解决策略。

（二）提高企业内部控制的综合能力

1.加大人才培养力度

虽然会计信息化切实的提高了企业内部控制的难度水平，但是同样的，会计信息化也提高了企业内部控制的质量和效率。所以企业应该加大人才培养力度，一方面是会计信息化对财务管理人才提出了更高的要求，而另一方面企业内部控制难度提升，也对企业员工的综合素养提出了更高的要求。因此，加大培训力度，进一步优化企业人才队伍的综合素养是企业应对会计信息化对企业内部控制消极影响的重要举措。而在人才素养培养方面，企业应该从两个方面进行落实：首先是强化企业员工对会计信息化的认识。伴随着企业会计信息化改革进程的不断推进，未来企业内部控制势必要建立在会计信息化体系的基础上，而这就意味着企业员工应该充分理解和认识会计信息化的基础内容，以便于日常运营的操作、管理和风险控制。其次就是企业要强化员工内部控制的意识，将传统中上层管理者实施内部控制转变为企业全体员工共同落实企业内部控制，将内部控制的关键点落实到企业运营流程的各个环节上，以此来带动企业内部控制综合能力的提高。

2.加强企业内部审计建设

加强企业内部审计建设是提高企业内部控制应对会计信息化的重要举措。企业会计信息化在一定程度上会出现数据信息漏洞，而内部审计制度会通过审计查验弥补数据信息的漏洞。企业首先要针对自身的实际情况建立完善、科学的内部审计制度，尤其是要将职权落实到实处，并辅以岗位责任制，确保内部审计责任能够落实到个人，一方面是在出现问题的时候能够找到对应的负责人，快速了解问题，分析问题并解决问题。而另一方面也是明确各岗位的职能范围，提高企业内部审计的有效性。其次企业要在财务会计职能中，将内部审计独立出来，由上层管理者直属领导，以便于保证内部审计的独立性，从而通过内部审计来约束会计信息化环境下的内部控制体系。

（三）会计信息化分期建设

企业会计信息化会增大企业内部控制前期成本是显而易见的事情。所以对于企业，尤其是正处于上升期的中小企业来讲，在推动会计信息化改革的过程中应该有意识的衡量企业内部控制的发展水平，从企业内部控制优化的实际需求层面出发对会计信息化体系进行分期建设。这样就能够有效的控制内部控制的前提成本投入，同时也能够切实发挥企业会计信息化对企业内部控制效果的优化。

五、结论

综上所述，会计信息化确实能够优化企业内部控制结构，提高内部控制水平。但是同样的，会计信息化对企业内部控制也会产生一定的消极影响。虽然这些消极影响并不会直接决定企业内部控制的效果，但是确实会给企业内部控制埋下一定的隐患。尤其是在会计信息化是建立在企业内部网络基础之上，而目前互联网本身存在的安全风险隐患并不能被有效控制。所以对于企业内部控制的优化和完善来说，在会计信息化改革的大环境下，企业在清楚的认识到会计信息化对内部控制积极影响的同时，也应该采取一定的手段来应对会计信息化对企业内部控制的消极影响。当然，要完善内部控制体系，企业不能仅从工作流程、治理结构等方面进行适应性优化，在人力资源、内部审计等方面也要相应的强化。

【参考文献】

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