浅议公司内部审计

袁增江

【摘 要】内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作，应当严格遵守有关法律法规和内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。

【关键词】内部审计；内部审计工作规定

一、引言

内部审计是公司治理和内部控制的有机组成部分。为加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，充分發挥内部审计作用，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》以及国家其他有关规定，审计署于2018年3月1日制定了《审计署关于内部审计工作的规定》。

内部审计，是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作，应当严格遵守有关法律法规和内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。

二、内部审计准则

中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。

1、审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

基本准则，是内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。

2、审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。

3、审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

实务指南是给内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

内部审计作为一种客观性的评价方法， 主要对企业内部的一系列活动进行监督和管理， 是企业治理的一个重要组成部分， 对企业的经营管理和整体效益都有重要影响。

三、内部审计人员职业道德

内部审计是一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。他运用系统化、规范化的方法来评价改善组织的风险管理、控制及公司治理的有效性，帮助组织实现其目标。

审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。

1、遵纪守法。审计人员在其岗位上，必须加强自我修养和锻炼，树立正确的世界观、人生观、价值观、荣辱观，不论在任何时候、任何环境，都应当认真完善自己的人格，保持自己的尊严，维护自己的信仰。严格执行党和国家的各项方针、政策、法规、制度，在法律、法规、规定的范围内，认真履行《审计法》赋予的审计监督职责。审计人员职业道德与从事审计工作，紧密联系、审计职业道德具有审计人员职业特征并反映自身特殊要求的道德准则和规范。审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。

2、干好本职工作。审计人员在审计工作中应当忠于职守、爱岗敬业，坚持实事求是、客观公正的原则，确保审计结果合法、真是、完整。正确处理国家、集体、个人三者之间的利益关系，切实维护其正当、合法的经济利益。做好本职工作是审计人员职业道德基本要求。审计人员职业道德与从事审计工作紧密联系，审计职业道德是审计人员职业特征并反映自身特殊要求的道德准则和规范。审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。

3、不断学习。审计人员应当不断加强政治学习和业务学习，提高自己的政治素质和业务能力，不断适应审计业务发展的要求。作为一名合格的审计人员要舍得投入，刻苦学习，努力钻研审计业务技能，做到会审、会查、会分析。加强学习、不断更新知识，了解和掌握有关审计标准、程序和技术方面的改进和发展情况。通过提高应变能力和总体素质，使之能够适应审计工作的需要。审计人员的会计专业知识水平的高低对审计工作起着举足轻重的作用，它在一定程度上影响着审计工作质量的提高。

4、内部审计的独立性水平状况。保持较高的独立性和客观性是实现内部审计治理的前提和保障，而内部审计的隶属关系一定程度上反映了内部审计机构的独立性和客观性（戴耀华等，2007），因为内部审计的隶属层级越高，内部审计的行政级别也会越高，内部审计部门在进行内部审计时的受制部门越少，因此内部审计的独立性会越高。表2结果显示，我国内部审计模式主要有隶属于董事会及董事会审计委员会、监事会、总经理和财务部四种模式，四种模式的内部审计独立性水平依次下降。其中隶属于董事会及董事会审计委员会模式的内部审计与隶属于总经理的内部审计模式是目前我国上市公司内部审计的主要模式。隶属于董事会及董事会审计委员会的内部审计模式所占的比例一直处于上升状态，截止2011年该种模式的内部审计所占的比例达到了62.79%，处于绝对主导模式。

5、内部审计人员披露状况。拥有较高的专业胜任能力与足够的审计人员数量是开展内部审计工作的前提和保障。表3结果显示：目前，我国上市公司披露内部审计人员信息并不乐观，虽然披露内部审计人员的上市公司呈逐年上升趋势，但详细披露内部审计信息的上市公司数量甚少，只有部分上市公司在其控制自评报告中披露了内审人员数量，所占比例在2011年也才三成，有近70%的上市公司未披露内部审计人员的信息，基本没有公司对内部审计人员专业胜任能力进行披露。

四、审计质量及案例分析

审计机构按照审计基本原则确保和控制审计工作质量。审计工作包括了一系列管理活动，如规划、约束、分析和反馈等。审计质量水平对内部控制有直接影响，也影响了审计职能的发挥。提高审计质量控制的首要任务是提高审计工作水平。

案例：某企业进行资产清查，发现单位的笔记本数量账实不符，少了一台。经询问相关部门人员都不了解具体情况。后经调查后得知，有一位经理在出发时借用了单位一台笔记本电脑，回来后没有及时归还，造成实际数比账面数少一台。

此案例反应单位固定资产管理不完善，缺少必要的交接手续，固定资产作为单位资产的重要组成部分，从购置、验收、入库、记账、使用等各个环节都要严格管控，所用资产应及时返还交接，说明内部控制制度有待加强。

五、结束语

综上所述内部审计是促进公司内部程序的合理性和资源利用的有效性，保护资产的安全和完整，防止错误和舞弊的发生，确保公司各项规章制度与有关决议能够有效实施执行。

【参考文献】

【1】王兵、刘力云、鲍国安，2013内部审计未来展望审计研究。

【2】审计署于《审计署关于内部审计工作的规定》。

【3】《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》

【4】[王守海，郑伟，张彦国.内部审计水平与财务报告质量研究――来自中国上市公司的经验证据[J].审计研究，2010，（5）：82-89.

【5】耿建新，续芹，李跃然.内部审计水平与财务报告质量研究――来自中国上市公司的经验证据[J].审计研究，2010，（5）：82-89.

【6】时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究，2003，（4）：61-64.