煤矿固定资产账务处理及涉税风险分析

张瑞锋

摘 要：本文研究的主要对象是以煤矿维简费和安全生产费用为主形成的固定资产，并且分析了其账务处理的特殊方式和涉税风险，希望可以起到帮助我国煤矿企业提升财务管理能力的目的。

关键词：煤矿；固定资产；维简费和安全费用；涉税风险；会计科目

一、煤矿企业维简费和安全费用在成本中计提的原因与账务处理方式

（1）目前煤矿企业在成本中计提维简费和安全生产费用的原因

煤矿企业存在的目的就是为了我国社会发展提供煤炭这一廉价的一级能源，一般来说煤矿企业都属于高危生产企业，我国煤炭分布非常复杂，地形地质都非常特殊，煤层赋存都相对深，极为容易发生火灾、瓦斯泄漏、地下水泄露、顶板塌陷等等灾害，这些问题一旦发生，损失将会是极其巨大的，是我国煤炭企业和社会民众所绝对不能接受的。随着这些年来我国不断加大煤炭挖掘力度，地表浅层的煤炭资源逐渐接近枯竭。一方面，煤炭企业为了回应社会需求就要维持甚至扩大开采，那么就需要寻找新的矿场继续开采，就会遇到新的问题和风险；另外一方面煤炭主要是国有，必须要履行社会义务与责任，确保企业的安全生产。基于此，国家规定可以在成本中预留一定的维简费和安全生产费用。维简费用，就是维持简单再生产的资金，用来确保矿井结构安全稳定，方便安全生产；安全生产费就是煤矿安全设备与培训等等费用的支出，包括对安全生产改造、瓦斯治理和重大安全隐患排查和治理等费用。

（2）维简费和安全生产费用形成固定资产的会计处理

第一，维简费和安全生产费用的会计提取

借：制造费用：——维简费

——安全生产费

贷：专项储备：——维简费

——安全生产费

第二，形成资产。要想将维简费和安全生产费用固定到固定资产科目之下，就要先明确将在建工程科目划归到固定资产科目的时间，到了这个时间就可以划归。一般来说，按照会计科目的处理准则，都是在工程施工完成之后，所有的装备使用验收通过完全符合安全标准之后，就可以将支出的维简费和安全生产费用划归到固定资产科目下，这种情况况下的会计分录应当是，借方：固定资产，贷方：在建工程。形成了固定资产科目记录之后，需要同时摊销固定资产的折旧费用。一般情况下，固定资产科目都会预留专项的成本冲减储备，在进行会计处理时，在成本冲减专项储备下，确认相同金额的累计折旧和规范的固定资产一次性计提折旧，这种情况下的会计科目应当为，借：专项储备，贷：累计折旧。前期一次性计提即可，后期无需再次计提，防止发生重复。

二、煤矿维简费和安全生产费用的涉税处理

上文中分析了维简费和安全生产费用形成主要的煤矿固定资产的原因，并且对其会计处理也做了一定的介绍，下面就将介绍二者的涉税处理方式。

（1）所得税的涉税处理

第一，汇算清缴时，所得税处理有着特殊的规则。2011年，国家税务总局公布了26号公告，维简费和安全生产费用可以按照煤矿企业的实际经营业务产生的数额进行税前抵扣。同时，这一文件还指出，煤矿企业在实际的业务中产生的维简费和安全生产费用，尤其是因为高危生产环境增加的安全生产费用，如果将其划归到可以发生收益的费用科目下，就可以将其计提到相应的资本成本中，并且按照目前税法中所规定的所得税相关内容规定的折旧年限在税前计提或者摊销费用，降低所得税税收。同时，如果是预提的维简费和安全生产费用，就不能进行税前抵扣。26号公告，明确界定了维简费和安全生产费用的税前抵扣相关处理方法和内容，并且规定了税务部门核定二者的统一标准，会计人员应当按照这些规范合理进行会计科目的处置，帮助煤矿合理避税。

第二，汇算清缴时，投资抵免设备对所得税的影响。根据我国税法的相关规定，企业购置的一些专用设备，比如用来保护环境、水资源的设备或者安全生产的设备，所使用的资金额度，都可以按照一定的比例进行计提减免。因为煤炭企业的特殊属性，我国税务部门规定，煤炭企业这一类设备的投资额度10%可以在当年的应纳税所得额中抵扣，条件就是设备采购应当在专门的设备优惠目录之中。当年额度不够抵免的，可以在最长5个纳税年度进行结转抵免。这些专门的优惠目录，目前主要有《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》，这三个目录中标注的设备，就可以进行所得税相应的抵扣。

（2）重视所得税的集团划拨资产纳税风险

在我国，煤炭企业一般都是国企，规模很庞大且都是跨区域经营，为了将煤矿企业的资源配置最优化，充分利用现有资源，就必须要进行资产划拨，让固定资产发挥最大的使用价值。在資产调拨过程中，分公司跨区域经营应当按照税法规定的设备使用年限，重新计算净值，按照这些净值开具增值税发票，计入到调入单位，不能够无偿划拨到其他单位，防止出现税务稽查风险。

三、总结

因煤矿具有特殊性，其固定资产，主要由维简费和安全生产费组成，二者的计提折旧处理相比普通企业差别很大，在实际的工作中，会计人员应当要正确认识这种差距，用正确的方法处理，又要能够认识到如何在净值产为零的情况下处理固定资产的涉税风险，让煤矿企业可以获得更好的发展，获得更高的利润。

参考文献

[1]史晓霞.煤炭资源整合兼并重组地方煤矿账务处理的探讨[J].会计之友，2011（35）：65-67

[2]牛振东，郝素丽.煤炭企业成本项目构成及特殊业务核算[J].工矿自动化，2014.40（05）：112-115