新收入准则下合同资产和应收账款对比分析

杨悦

摘 要：“应收账款”是我们十分熟悉的一个会计科目，在企业会计实际操作及管理活动中应用相当广泛。2017年7月5日我国财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》提出了“合同资产”这一概念，在较长时间内的企业会计实务操作中都存在着将“合同资产”与“应收账款”混淆的现象。不仅给企业会计工作造成影响，更加影响到企业的合同管理及整体经营。因此，如何实现对新收入准则下合同资产和应收账款的有效区别，显得格外重要。

关键词：新收入准则；合同资产；应收账款

所有企业几乎都遇到过应收账款问题，而应收账款管理工作的质量也直接影响到企业财务管理乃至整个企业的运作与业务。因此，对应收账款的管理一直以来都是企业财务管理的核心，并将其作为衡量企业总体管理质量的重要参考数据。但应收账款一直以来也都存在着无法按时回收问题，导致管理质量迟迟无法得到有效提升。而导致企业应收账款回收受阻的原因是多方面的，或许是因为管理制度本身存在缺陷，或许是企业财务会计工作人员专业能力欠缺或责任心不足，但还有一个原因也或许是因为对“应收账款”本身的认识出现偏差，将不符合应收账款科目确认标准的合同资产也归入应收账款，从而使其变得复杂和不可控，最终导致管理不善，甚至可能出现履行了合同条款却最终无权向对方主张债权的现象。因此，在新的收入准则中，引入了“合同资产”这一概念，进一步细化这种往来情况。

一、合同资产使用中存在的问题

合同资产这一概念是在2017年7月5日我國财政部修订发布的《企业会计准则第14号——收入》中被提出的，而在企业会计实务中却容易将其与应收账款概念混淆。甚至在某些企业的会计处理中将所有理应作为合同资产处理的款项都并为了应收账款，让合同资产这一概念失去了存在的意义。何谓合同资产？根据定义简单来说就是企业履行了合同条款，并达到了合同所规定的债权主张条件而尚未真正获得的合同款项。这种表述如果粗略看来，很容易被人误认为就是应收账款，这也是许多企业将应收账款和合同资产混为一谈的根本原因。

二、合同资产与应收账款之对比分析

在合同资产与应收账款的确认当中，都出现了“合同履行”以及“收款权”两个概念，同时也对合同资产以及应收账款在合同履行之后是否拥有收款权进行了相关限制，仔细对比分析之后我们可以发现，应收账款之所以能够被确认为应收账款并合法主张收款权，是因为应收账款的限制条件为“期限”，而合同资产只有真正达到了“条件”，履行合同的企业才能主张合法的收款权。例如，A企业与B企业签订了一份零件加工设备销售合同，合同规定A向B提供十台X型零件加工设备，B应于接收完成后5天内支付A全部货款。在此合同中，虽然A没有在履行合同的当时就真正获得货款，但由于货款回收的限制条件仅为“时间”限制，而不存在其他影响货款回收的风险，因此应当被确认为应收账款。再如，C企业与D企业签订了烤炉销售合同，合同规定C向D提供烤炉，并在D完成验收确认烤炉质量性能合格之后向C支付烤炉货款。在这个例子当中，我们会面临两个问题，首先，我们可以发现C企业如果想要获得货款，存在一个前置条件，即D要进行验收且验收必须合格。我们可以直观地发现这并不只是“时间”限制，而是存在着合格与否的问题，所以从规范意义上来说，虽然C已经履行了合同，但还并未达成所有合同限制条件，所以我们应当将该笔货款确认为合同资产而非应收账款。

但是不可否认的是，我们在实务操作过程中会加入会计估计这一会计处理方法，也就是说现实当中的企业在处理这笔存在一定概率性问题的货款时，往往会根据过往销售与验收经验来推算验收合格与否，例如C企业根据过往销售与验收结果合理估计，D企业对烤炉的验收，其判定合格的可能性将在98%及以上，因此将该笔货款确认为应收账款而非合同资产。这也是大多数企业将合同资产确定为应收账款，以及在一定程度上淡化甚至认为合同资产这一概念没有存在意义的最主要原因之一。

根据两个案例我们可以清楚的看到，限制条件为可等待的“时间”还是有概率风险的“条件”，以及是否存在会计估计是确认为合同资产还是应收账款的根本影响因素。

三、合同资产与应收账款实现有效区别的现实意义

合同资产与应收账款从定义上看具有很多相似性，甚至在大多数企业会计实务操作中也与应收账款做出了相同会计处理，但合同资产的存在具有其本身的重要意义，它是为了真正有效的实现企业会计处理的优质与高效。具体来说，合同资产与应收账款进行有效区别具有如下两方面现实意义：首先，能够切实提升企业财务管理的综合能力。混淆两种相似概念是管理能力低下的直接表现，同时也会给企业造成更多的财务管理风险与经营风险；其次，合同管理作为企业财务管理的重要构成，合同资产的有效确认也是合同管理的必然一环，所以加强对合同资产及应收账款的有效区别，更有针对性的强化合同资产管理也是现代企业合同管理的重要内容之一。

面对纷繁复杂的合同款项管理问题，合同资产这一概念的存在是必须的也是十分重要的。而如何在会计实务操作中将其与应收账款有效区别与管理，就是企业财会工作需要面对与思考的现实问题。笔者认为，在具体管理中应当积极的进行客观条件分析，而不要盲目估计，这样才能让合同资产的存在具有真实意义，同时也才能更好的进行应收账款科学管理，真正提升企业的合同管理能力以及财会工作能力。

参考文献

[1]时军.浅析新收入准则的变化及对会计核算的影响[J].财会月刊，2018（05）

[2]崔建远.论法律行为或其他条款附条件[J].法商研究，2015（04）