管理会计转型之我见

牛健

摘 要业财资税一体的财务共享服务中心的建立，将财务人员逐步从繁杂的日常会计核算中释放出来，初步具备了向管理会计转型的基础。何为管理会计？为何转型？如何转型？本文结合现阶段财务共享中心发展情况对管理会计转型提出了建议。

关键词业财融合；管理会计；转型

（一）管理会计的定义

管理会计是随着会计行业的发展逐步衍生出来的，与现在常说的财务会计并列。从字面意思理解，就是侧重为管理服务的会计。随着现代信息技术的发展，现阶段的管理会计侧重的是通过对各类业财指标的分解、通过大数据的分析发现企业运行过程中存在的管理问题，提出问题的解决建议，并直接参与企业决策过程，實现企业资源的优化配置，进而发挥会计管理职能的更大效应，所以又称之为“分析报告会计”。

从定义可以看出，管理会计的实现过程，就是企业战略、业务、财务融合的过程，所以管理会计才成为企业管理者在日常生产经营管理中都需要具备的基本常识。

（二）管理会计与财务会计的主要区别

财务会计的主要工作是在企业会计准则的框架内，通过标准化的账务处理，完成日常会计核算工作，并在法律法规规定的期限内完成会计信息披露，以供内外部会计信息使用者查阅。而管理会计的主要工作，则是通过分析企业内外部的业财数据，查找企业经营管理中的优势和劣势所在，并提出针对性的管理建议，以改善企业的经营管理状况，通过企业的最优决策来进一步提高企业经济效益水平。企业间的差异是客观存在的，每个企业，优势和劣势各不相同；企业又在不断发展变化着，在发展的不同阶段，同一企业的优势和劣势亦不相同。

由此可见，财务会计更多体现的是“静”，在固定的标准化会计准则下，生成标准化的会计信息供内外部信息使用者查阅；管理会计更多体现的是“动”，根据企业所处的不同阶段、管理者的不同需求有针对性提出不同管理建议，其主要功能是服务企业内部的管理需要。

14、15世纪随着商品经济的快速发展，现代会计逐步产生。在此基础上，19世纪早期，管理会计就已经萌芽初露，但是在20世纪30年代到70年代末，一直处在相对停滞的状态，直至20世纪80年代，管理会计才迎来新的发展阶段。2014年中国财政部印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，国内管理会计建设逐步进入新的发展阶段，管理会计转型再次被提上议事日程。特别是近年来，随着现代信息技术的发展，管理会计如何转型成为新的研究课题。

说到为何向管理会计转型，这要从管理会计的主要作用和核心理念说起。

（一）管理会计的作用

传统的财务工作以一定的规则记录经济事项，也就是会计核算为主，记录的是过去发生的经济业务。而管理会计更侧重企业战略目标的考虑，侧重对企业未来的谋划，特别是建立在解析过去、控制现在基础上的超前谋划。

（1）解析过去。管理会计通过解析过去辨明企业优势和劣势所在，通过发扬优势、抑制劣势来把控企业现阶段的持续健康发展，并对企业未来的发展进行战略规划。

（2）控制现在。管理会计通过控制现在确保企业在预设的轨道上稳健运行，通过各种指标预警，发现企业经济运行的偏差，及时修正后确保企业大体在正确的轨道上持续运行。

（3）筹划未来。筹划未来是管理会计的目的，同时也是企业战略制定过程的一部分。管理会计要在解析过去、控制现在的基础上，根据企业实际情况，科学制定未来发展战略，指引各业务部门一路前行。

管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能既有先后顺序，又紧密相连，共同发挥作用，为促进企业价值稳定和提升持续发力。

（二）管理会计的核心理念

管理会计包含了成本会计和管理控制系统两个组成部分，自管理会计诞生以来，一直处于不断的发展变化过程中，特别是随着技术的进步，其管理的内容和角度一直处于更新的过程中，但是不管其如何改变，均是围绕着价值创造和价值维护这一核心理念展开的。

不管出资方是政府的国有企业，还是出资方为个人的私有企业，亦或是出资方为外资的外商投资企业，其设立企业的目的均是围绕价值创造和价值维护展开的，价值最大化始终是投资者不变的追求。而管理会计的建设紧紧围绕价值维护和价值创造，围绕为股东创造更多财富展开思考。这些正是企业各级管理者以及股东所需要的，所以，越来越多的企业对会计工作提出了更高的要求，提出了向管理会计转型的目标。

管理会计目标的实现需要借助一定的管理会计工具。管理会计工具是企业搭建管理会计体系过程中所使用的本量利分析、预算管理、作业成本管理、战略地图、平衡计分卡等方法、手段的统称。从管理会计的发展历程可以看出，管理会计工具随着实践的发展、随着时代的发展、随着科学技术的进步不断变化、不断丰富和完善。

管理会计涉及企业管理的方方面面，在企业的预算管理、战略管理、成本管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域都需要使用管理会计工具，不同管理领域使用不同的管理会计工具，某一具体管理领域所使用的管理会计工具也有很多选择，如在预算管理领域可使用的管理会计工具就有全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等。

单一的管理会计工具不一定能实现企业的管理目标，管理会计工具一般都是组合应用，企业在实际使用过程中应注意各工具的协同配合和数据的互相验证。

企业在使用管理会计工具时，应从目标出发，从企业的实际管理需求出发，结合企业自身情况，根据企业管理的优劣点选择合适的管理会计工具，形成企业的管理会计体系，并随着企业的发展变化不断进行调整，最终实现管理会计目标。

（一）业财融合是基础

众所周知，在传统的财务会计模式下，财务人员大部分的精力被日常的会计核算所羁绊。在会计核算从手工记账时代迈入计算机记账时代后，随着企业规模的扩张，财务人员的数量基本没有得到增加，会计记账如果没有新的发展，管理会计转型就是一句空话。近些年，随着现代信息技术的发展，财务共享服务中心建设进入新的发展阶段，业财资税一体的财务共享服务中心的逐步建立，业财融合的加深，会计核算的基础填制信息、税务信息的共享、资金支付指令的填写等基本实现了自动化、智能化，财务人员逐步从日常繁杂的会计核算业务中解放出来；同时，业财融合形成的业财大数据，以及信息时代大数据资产的不断积累，为数据的多维度分析奠定了坚实的基础，财务会计向管理会计转型具备了基本的条件。

（二）素质提升是保证

随着财务人员的精力逐步从会计核算中释放出来，具备了向管理会计转型的基础，但如果财务人员的综合素质较差，依然沉浸在借贷方的会计分录中，依然沉浸在会计业务处理上，则仍然无法达到向管理会计转型的目标。在笔者看来，向管理会计转型，财务人员的综合素质提升是保证，要特别注意以下几个方面的素质提升。

（1）学习时政以谋将来。我们都知道经济基础决定上层建筑，但是往往容易忽视政治服务和反作用于经济。如今社会，我们的财务人员不能“两耳不闻窗外事，一心只把账记好”，要抬头看天，要保持高度的政治敏感性，知道社会如何发展，知道企业应如何顺应时势，这些都是管理会计的基本素质要求。我们以十三五规划为例，十三五规划中提出了五大任务，“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”，这些都在我们近几年的经济发展中有所体现，如落后产能的减产、停产，过剩房地产库存的消化，金融杠杆管控的加强，减税降费、企业负担不断降低等。企业的发展只能契合政治社会发展需要，不能逆势而为，如对环境保护不重视、对劳务工权益不重视的企业，都受到了严厉的行政及经济处罚。我们要时刻谨记，管理会计的核心目标是为企业谋划未来，企业未来的发展不能与国民经济发展背道而驰。

（2）提升综合管理素质。财务会计把更多的精力放在日常账务处理上，不论企业规模大小，在社会专业化分工的情况下，每个人日常所处理的业务类型相对单一，财务人员对业务稍加分析即能相对准确地处理自己所分管的业务。但是管理会计需要分析事情的前因后果、来龙去脉，除了解所分管业务的专业财经知识外，对业务的前端、后端也要有所涉猎；对公司整体经营运行情况要有所把控；同时，管理会计工具组合种类众多，每种工具都要学懂弄通。这些，都对管理会计的专业素质提出了更高的要求，要进一步提升财务人员的综合素质，特别是业财融合的思路和方法、数据解析及预测能力等。

（3）提高数据治理能力。信息是分析的基础，及时、准确地收集信息是管理会计的基本素质之一。在“信息爆炸”年代，如何甄别外部有用信息，如何及时收集到内部业财信息，是管理会计建设能否落地的关键。管理会计要有信息化的思维，要有迥别于财务会计的信息收集、处理能力。财务人员要侧重个人信息化思维的提升和信息化能力的培养，要具备基本的数据治理能力，将有用的信息提炼出来为我所用。只有具备这些素质，才能独立自主地开展管理会计业务。

（4）提高信息解析能力。不能对收集的信息进行解析对管理没有任何意义。只有经过数据解析，才能查找不足，才能提出建议。所以管理会计要有信息解析能力，要对数据具有高度的敏感性，能熟练运用多种管理会计工具对数据进行解析，找出与预期的差异量和差异点，对差异点有针对性进行企业管理的改进和提升，确保企业在预定的轨道上平稳有序运行。

（5）提高全局把控能力。财务会计更多的是反映已经发生的经济业务，管理会计要解析过去、控制现在、筹划未来，要具有战略思维，这些需要管理会计对全局要有足够的把控能力，要明了业务的起因，要明了各个节点的管控重点，要明了业务的预期目标。只有这样，才能及时发现业务的偏差，快速找出产生偏差的原因并加以控制，以促成管理会计目标的实现。

（三）价值创造是目的

管理会计的核心目标是价值维护和价值创造。只有企业价值不断提升，才能体现管理对投资者的意义所在。管理会计建设只有紧紧围绕价值创造这一核心才有实际意义。在价值创造过程中，管理会计更要做到正人先正己，管理会计的价值维护和价值创造不能只盯着业务系统的业务，要从财务业务开始，要通过提升企业财务管理水平进一步提升企业价值，如通过提升税务管理水平降低企业税负、通过资金集中管理减少外部资金占用降低企业债务成本、通过金融创新工具的使用提升资金存量收益等，这些也都是管理会计的基本应用。在财务管理水平全面提升的基础上，对业务前后端进行预警、提醒及建议，提升企业价值创造能力方能水到渠成。

有一个案例，业财资税一体的财务共享服务中心建设过程中，管理者曾问，“我们如何把发票信息录入速度提升十倍以上？”众人苦苦思索，不断尝试，最终通过对扫码枪技术的运用将速度提升到了预定的目标，实现了效率的提升。后，管理者又问，“我们还能把发票录入速度再提升十倍以上吗？”众人皆认为无解。但是公司后面推行的债务集中支付，所属项目的发票月末由公司统一结算，既节约了资金时间成本，又轻松将发票录入速度提升五十倍以上。可见，企业的发展潜力就如同人的发展潜力一样前景无限。

管理会计未来的发展也是这样，它将随着现代信息技术的发展而不断进步，它将随着企业的发展而不断演化，它更将随着业财系统壁垒的打破而不断前行。未来，管理会计也许不再是财务人员的专属称呼，會有越来越多的业务思维和会计思维的融合，共同为企业价值提升而努力，在这一过程中：

不学，则无术！

学，方能致用！

（审稿：张功富 编辑：贾璐）