基于绿色供应链的资源流转成本会计评价框架构建

郑 玲（教授），杨密圆

一、引言

资源流转成本会计（MFCA）是在物质流成本会计基础上发展起来的一种环境管理会计方法。2017年《环境管理—物质流成本会计—供应链实践应用指南》（ISO14052）的发布，为MFCA 向供应链层面扩展提供了指南[1]，但在其具体实施过程中却出现了新的问题和挑战。鉴于供应链中参与企业较多、涉及的生命周期阶段之间关系较为复杂，如何协调它们之间的相互关系，构建MFCA在整个供应链上的集成模型成为亟待解决的问题。

在供应链层面研究MFCA 的扩展问题，帮助企业进行经济和生态二维的综合决策，需要对供应链上参与企业的生产经营活动成本及相关经济、生态影响进行建模计算，其中比较重要的工具就是生命周期成本（LCC）和生命周期评估（LCA）。在现有的研究中，LCC 和LCA 分析往往是基于不同的范围、生命周期模型及数据库并行执行的，这一方面导致了双倍的工作量，另一方面也使研究结果缺乏一致性而不利于管理者据以进行决策。因此，首先需要对二者进行整合以形成一致的评估方法，然后将此方法运用到MFCA 中，实现MFCA 向供应链的扩展，在具体实施方法上为企业实践提供借鉴。

已有学者提出了利用LCC 和LCA 进行综合评估的过程模型，进一步考察可以发现，MFCA 与LCC 和LCA 均以物质流分析和流程结构分解为基本特征，它们在基本要素和方法上具有相似性。因此，本文拟以LCC和LCA综合评估的过程模型为基础，结合MFCA 的核心评估步骤，构建MFCA 供应链层面的集成模型，为MFCA向供应链层面的扩展提供一个初步的评价框架。……