其他综合收益的甄别与列报
——基于对财务报表列报准则的解读

宋 卉（教授）

一、引言

2006 年我国在新的《企业会计准则》中首次引入“利得与损失”概念，系非日常活动中产生的导致经济利益增减变动的交易或事项，并将利得和损失按照是否已经实现分为两类：一类是计入当期损益的利得和损失，这部分利得和损失基本上已经实现或近期内将实现；另一类是直接计入所有者权益的利得和损失，这部分利得和损失由于尚未实现，且未来具有不确定性，因此准则要求不能列入利润表，以免影响会计信息使用者做出错误决策，但是为了全面反映此类经济交易或事项对资产和负债的影响，准则要求将其列报在资产负债表所有者权益“资本公积——其他资本公积”中，待利得和损失真正实现后再转入当期损益或留存收益[1]。

2009年6月，财政部发布了《企业会计准则解释第 3 号》（财会［2009］8 号），要求我国上市公司从2009 年1 月1 日开始在利润表中增加列报“其他综合收益”，从而使利润表中所反映的内容更加全面，但该解释对其他综合收益的具体列报范围及具体分类没有明确规定。

2009 年12 月，为配合《企业会计准则解释第3号》的实施，财政部发布了《关于执行会计准则的上市公司和非上市公司企业做好2009 年年报工作的通知》（财会［2009］16 号），该通知第十条对所有者权益变动表的内容作出修改，将表中“直接计入所有者权益的利得和损失”项目改为“其他综合收益”，反映企业其他综合收益的增减变动情况。

2014 年 1 月，财政部对《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》（财会［2014］7 号，以下简称CAS 30）进行修订，主要变化包括：一是明确要求在利润表中增设“其他综合收益”和“收益总额”；……