高新技术企业研发费用政策实施效应及影响因素研究

陈曦

摘 要：可持续性发展是当今世界的一个热门话题，而高新区作为国家经济发展的前沿阵地，其可持续性发展就显得尤为重要。当今世界各国政府在高新技术产业发展的不同阶段采取的扶持方式和政策有所差异，但都不约而同地采取了税收手段，并取得了良好的效果。而发展高新技术产业，是我国培育新的经济增长点、实现产业结构升级与换代、保证国民经济稳定增长和持续健康发展的重要措施。

关键词：高新技术企业;优惠政策;企业所得税

一、高新技术的现状

如今世界科技日新月异，新产品层出不穷，产品的研发周期大大缩短。高新技术产品具有产品外部性，并且有一定程度的溢出效应，社会收益大于企业收益。另外，高新技术产业投资具有高风险和收益不确定性。因此，需要政府税收政策的激励。各国都对高新技术给予了极大的支持，我国高新技术产业主要处于加工、组装和制造阶段，提高自主创新能力，促使我国高新技术产业由组装制造活动向研发活动、服务活动转移。我国十分重视高新技术的发展，也对高新技术的申报给予了足够的重视。

二、高新技术企业发展产生的影响

为促进高新技术企业的发展，政府部门颁布实施了一系列优惠政策，同时，企业在申请高新技术企业时，政府会对过去三年高新技术企业的研发费用和收入进行归集与统计，以计算相关指标是否能达到国家高新企业标准。但企业往往没有对研发费用进行归集，直接将其作为管理费用下二级科目研发费用进行归集和核算，这并不符合国家相关规定。此外，高新技术企业每三年需要重新认定一次，国家规定在发明专利保护期内可重复进行高新技术申报，但使用新型专利和软件著作权只能进行一次高新技术的申报，如果一次对所有专利进行高新技术申报有可能会造成首次申报项目过多，不能体现公司最核心的专利技术，也可能会造成三年后没有专利技术申报的情况。高新技术企业发展产生的影响如下。

（一）高新技术研发费用归集问题

企业往往同时进行几个项目的研发工作，会出现同一研发人员和同一研发设备同时参与几个项目的情况，该研发费用需要在各个项目分摊，且研发产品对外出售时，还需要冲减相应项目的研发费用，这给研发费用带来一定的难度，区分费用化研发费用和资本化研发费用也存在一定的难度，如果不能准确区分，可能会导致资本化费用形成无形资产的原值，加大企业当期管理的费用，减少当期利润总额，导致少缴纳企业所得税，存在涉税的风险。或是应该费用化的研发费用没有形成当期管理费用，企业通过此方法调节利润，粉饰财务报表。

（二）产品研发全过程监控问题

产品研发是一项有计划、具有周密性的经营活动。在产品研发立项时应进行充分的市场调研，有相应的项目资金预算和明细资金预算，以便企业更合理地安排资金，在研发过程中企业财务人员也应及时向管理层汇报项目研发情况和资金使用情况。但有时企业投入大量时间和资金研发出新产品，也可能会出现认可度不高，或是研发进度缓慢失去市场化优势等，不能很好地进行科技市场转化，给企业带来资源浪费和经济利益的损失。

（三）高新技术企业研发存在高风险

产品研发具有目的性，是一项有详细预算和有对策应变的活动，企业不能盲目进行产品研发，浪费有限的资源，应监控产品研发的全过程，但企业研发活动往往在立项时没有进行集体决策，也缺乏相应的预算，对研发过程中遇到的资金问题和技术问题考虑不周全，可能导致研发项目失败，给企业造成损失，加大企业资金压力。

三、建议和决策

（一）梳理高新技术企业申请之前的账务

在企业申请高新技术企业之前，要做到自查以前的账务是否有不合理之处。此外，还要准确预算之前的研发费用，通过研发支出科目进行研发费用的归集，明确费用化的研发费用和资本化的研发费用。企业需要统计专利数量，区分核心专利技术和非核心专利技术、发明专利和使用新型专利等。企业在申报高新技术企业时，要确保专利技术的合理性，以确保高新技术企业认定成功，体现企业最有代表性的专利技术。

（二）准确归集研发费用

研发人员费用包括工资和五险一金费用，在研发有众多人员参与的项目时，需先统计该项目研发人员参与各个项目所需的工时，以研发工时费用为标准在项目中分摊人员的费用，不能以员工和企业签订的劳动合同中的月标准工资进行统计，确保数据的准确性，对于各个项目，共同研发设备折旧需在项目中以研发工时进行准确分摊，无形资产摊销的方法与研发设备类似。国家税务总局公告2018年第46号文件规定，500万以下的设备可一次按全额加速折旧。有些企业会在购入时一次性计入研发支出，没有按固定资产进行管理，虽然不违反国家相关规定，但不利于固定资产的盘点和统计，应先计入固定资产科目，次月按固定资产全额计提折旧，这样既符合规定，又可以加强固定资产管理。例如，实验检测费和其他研发费用可直接计入研发费用，不能直接计入的需要进行分摊。研发产品在制出样品后有对外出售情形的，该样品的出售收入应冲减相应的研发费用。此外，企业要准确确认费用化研发费用和资本化研发费用的时间点。

（三）财务人员应参与研发费用制定计划

根据销售收入预算制定研发费用计划，预测研发人员的费用、研发的材料费用、每年研发的设备折旧费用、无形资产的摊销费用和研发办公费等其他研发费用，财务人员应及时统计研发费用情况，将同年的收入总额与预算总额进行对比，及时向上级管理人员汇报，以确保单位的研发费用和全年支出符合国家高新技术研发费用收入和比例要求，避免对高新技术认定造成阻碍。此外，单位财务人员应审核研发的全部费用和支出预算，避免研发支出的不合理、不均衡，给企业的资金造成压力。

（四）可引入风险投资者，申请政府补贴降低研发风险

企业的研发活动是一个风险较高的活动，其研发效果具有很大的不确定性。研发科技产品可带动社会进步、科技发展，给社会带来经济效益，因此，政府要在一定程度上给予支持。企业管理人员也应配合项目申报人员，做好相关的政府补贴和申报工作，对于高新技术的研发可引入风险投资者共担风险、共享收益。通過以上方法，企业可减轻研发经费负担，降低研发费用风险，避免给企业造成过大的财务负担和资金压力。

（五）做好科技成果转化工作

现代科学不断更新，技术更新换代的速度不断加快，产品的生命周期明显缩短。对此，财务人员应定期测算研发产品的成果及转化效率，及时汇总上报研发产品成果效率测算结果，由管理层决策是否继续研发。对于竞争激烈且具有高收益的产品，需要加大研发费用的投资力度，加快研发进度，以最短的时间争夺市场，避免因研发进度缓慢带来经济利益的损失;对于市场不明确、研发成果转化不足的研发产品，应审慎进行研发投资。此外，在成果产品转化问题上，也可以寻求政府部门的帮助，致力于高新技术产品的成果转化。

四、结语

近年来，国家针对高新企业所制定的标准和优惠政策，目的在于促进高新技术企业发展和产业结构转型。对高新技术企业来说，抓住优惠政策和政策实行周期，是企业转型的重要条件。而对国家来说，只有企业发展，国内社会经济水平才能得到有效提高。我国高度重视高新技术企业的发展，支持高新技术企业的研发工作，期望通过高新技术产品的溢出效益，促进社会发展。在这样的大环境下，企业应响应国家政策，财务人员也应参与到研发项目中，服务企业、服务社会，为祖国繁荣富强贡献力量。

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