浅谈会计师事务所内部控制问题研究

高新爱

摘要： 随着经济的飞速发展，会计事务所这个中介为我国的经济发展有着重要的作用，同时会计事务所内部也有许多问题让我们不可忽视。本文以中国中小会计师事务所为研究对象，结合规范分析和案例研究，合理的分析了现有中国中小会计师事务所内部控制问题，本文也提出了一些建议，如建立良好的内部控制环境，不断完善内部控制制度以及进行全面的风险评估等。总而言之本文主要是讨论一些全面的思考将普遍有用的实施内部控制的规范。然而，由于我的知识有限，了解企业内部控制可能是肤浅的，我将尽我最大的努力进一步研究在这一领域在未来。

关键词：会计事务所；内部控制问题；内部控制方法

一、会计事务所内部控制问题的现状及原因

①没有明确内部控制的目标。我国会计事务所现在主要分为有限责任制会计事务所和合伙制会计事务所。就合伙制会计事务所来说，他们对自身的资金实力，人力资源，专业特长甚至是管理的现状都没有充分的了解，而且他们对未来发展的目标不能确定。这样必然导致对企业的风险评估，以及解决风险能力都有很大的影响。目标不明确导致与组织使命方向不一致，不能有效地控制内部风险，并且有效的解决风险。

②股权不合理，不能正确的决策。会计事务所主要的结构是多数通过和一票一股的制度，使权利高度集中化，让产权多元化的股东制度被减弱，最终一人说了算数的局面，如果长期这样势必导致内部的监督作用无用，导致会计事务所人才流失，从而导致事务所收益下降。

③内部控制制度不完善。由于现在会计事务所权利的高度集中，导致会计事务所中人才越爱越少。从而导致内部控制的管理水平低、管理的环境撇。不能结合实际的完善内部控制制度。现在的会计事务所只是用于应对上级的检查或者是行业管理的检查，并不能真正的落实内部控制管理，这就必然导致内部控制制度的不完善，好像摆设一般。

④人力资源配置不合理，缺少有效激励和惩罚机制。在我国现在的会计事务所管理中，人力资源的有效利用一直不被重视。会计事务所缺乏与发展战略相关的人力资源规划，容易出现重金聘用没用的人或者出现有能力的人没有被企业重视利用。总而言之，就是缺乏相应的奖励惩罚制度。会计事务所的合伙人主要是为了盈利更多，不顾事务所的可持续发展，导致了会计事务所的置业质量得不到保证，从而影响事务所的发展。

⑤内部环境差。企业实施内部控制的基础是内部控制环境，我国注册会计师行业起步很晚，会计师事务所发展时间也不长，并且我国中小会计师事务所大多数是从原来挂靠在政府的职能部门转制过来的，会计师事务所领导大都是国家政府官员转型过来的，他们对会计师事务所的经营文化经营结构认识不够充分，除了对自负盈亏认识深刻，对控制环境建设更是认识很不够，从而滞后了会计事务所的文化发展。

二、如何解决会计事务所内部控制问题

① 首先要加强完善法人治理的结构。第一会计事务所应该根据国家相关关法律法规和会计师事务所章程，建立完善的规范的企业治理结构和议事规则，目的明确的确定董事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，一定要杜绝权利的高度集中，杜绝一个人说了算了的现状，从而形成科学有效的职责分工和相应的平衡机制。并且要做重要的决定、重大事项以及大额资金支付业务等，应该严格按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，要杜绝一个人说了算的现实。并且任何人不得擅自改变集体决策意见和自作主张的决议。从而来确保会计师事务所良性运行下去。

② 要重视会计事务所人才管理，不断的完善人力资源的管理，为发展成为大型会计师事务所打下夯实的基础。会计师事务所要以人为本，不要一味的追求盈利，要尊重并关心员工，着实为员工的利益为主，全面发展人力资源使之价值实现并创造事务所可持续发展的条件。并且会计师事务所管理阶层应该多听听员工的心声，彻底的把资合与人合的力量结合在一起使之发挥出重大的作用，事务所要用文化制度来保障人和的管理。同时要为员工的职业发展进行规划，不断培训他们学习新的技能。完善事务所奖励与惩罚制度，充分做到员工的回报与付出成正比，这样事务所才能留住人才，从而提升会计师事务所在行内竞争和可持续发展观。

③要科学严密的实行内部控制的体系，从而提高风险管理意识，使会计事务所整体的管理水平提高，是保障会计事务所战略发展目标实现的前提。内部控制体系主要包括两个独立体系。第一个次是从业务承接、到业务结束的全过程的预算，预算与实际融入相互牵制、相互制约的制度，主要是建立以预防为主的监控防线；第二层是在现有人力资源管理基础上直接成立一个由董事会管理的审计委员会，同时对会计业务部门实施内部控制，主要是建立有效的检查的监督防线。这样可以及时发现问题，和控制问题，从而减少会计事务所经营风险和会计风险。使会计事务所的内部控制水平进一步提高，达到管理意识和内部控制的平衡。

三、会计事务所内部控制问题的注意事项有哪些

①要加强会计人员选择，坚决不用跨行业人员，不能让他们有机可趁。还有对员工要提高他们的积极性，培养他们的工作能力，防止他们跳槽。现在会计事务所要以人为本，注重管理人才，主要是忠于事务所的人，这样即使他的学习能力不足，只要忠于事务所，其他的外在因素都是可以解决的，比如说专业知识不强等，这些都是可以通过学习解决的。还要求会计人员拥有执行力，要注重对会计人员执行力的培养，从而提高员工的思想和执行效率。力争做到会计人员的目标和事务所的目标相统一。

②建立奖励和惩罚的标准，在任何企业都一样，奖励和惩罚是内部控制的核心基础，同时也是会计事务所内部控制的重要前提。对员工的奖励惩罚不但要精神上给与，还要物质上的体现出来才行。这样可以激发员工的工作潜力，让他们对工作充满了积极性和无限的热情。通过奖励惩罚制度，还可以有效的避免工作人员的浑水摸鱼，通过合法的机制避免他们因为贪图个人利益，而让事务所遭受更大的损失。

③加強内部控制制度的完善，要内部控制制度的效果越好，那么就需要很完善的内部控制制度才行。只有注重培养员工的能力素质并提高，才能使内部控制的效果越好。对于公司来说，如果没有完善的内部治理结构的话，一方面将会影响内部控制制度速度的上升，从而影响内部控制制度效果，另一方面事务所内部控制机制很难形成，这就导致了无法保障内部控制制度的完善。对内部控制制度的监管要到位要合理才行。

四、结束语

综上所述，在会计事务所内部控制的问题中，要不断加强会计事务所内部问题治理的结构，不断完善内部控制制度，建立一个良好的环境从而来保证内部控制制度的有效实施。在会计事务所内部控制的每一个环节，都要严格参照国家标准，运用专业理论知识和丰富的经验对内部控制进行管理，在管理期间，还要不断的引进新人才，学习国外的经验，从思想上武装，从而建立一套完善的内部控制机制，有效的避免风险，减少事务所的损失。

参考文献：

[1]孙伟.会计师事务所内部控制制度探讨.中国外资.2011.（5）.

（作者单位：洛阳万福顺会计师事务所）