企业销售核算方法在农机专业合作社中的借鉴

肖瑜

摘要：农机专业合作社，有力推动了农业向规模化、机械现代化方向的发展。由于专业合作社财务会计制度更多的是原则性的规定，加之基层财会人员专业性不强，合作社账务核算不能有效反映农机耕服务和作业务实质。借鉴企业销售核算成熟的方法，分别探讨委托代销、商业折扣、现金折扣及销售折让等四种销售核算方法在农机专业合作社中的应用，以及关键的内部控制保障措施。

关键词：企业销售;核算方法;合作社;关键内部控制

一、农机合作社会计核算存在的问题

农机合作社聚合了社员分散的生产资料，畅通了生产方面的专业信息，提高了资源的使用效率，因此能够形成规模优势，降低采购成本;减少农机闲置时间，降低使用成本;积聚专业能力，降低维修成本。由于耕作单位成本低，并且耕作作业方便、快捷及保障力强，农机合作社不仅仅对内提供耕作服务，还承接大量对外耕作业务以增加边际收益。

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》较多的是原则性的规定，加之基层财务管理人员专业性不强，因此对于合作社财务制度理解不深，账务处理不能有效反映耕作服务和业务实际情况，主要表现为：未能规范核算耕作成本，造成对内耕作服务成本分摊不准确，对外提供耕作业务缺乏可靠地成本依据;收入确认、计量及记录不明确，造成商业模式与核算方式不匹配，业务人员不能依据价值贡献进行有效激励;成本与收入不符合配比性原则，给农机合作社清晰、快速的发展壮大埋下了隐患。

为促进农机合作社提高服务水平和业务拓展能力，结合合作社财务制度的规定和耕作业务特点，将成熟、清晰的企业销售核算方法引入合作社收入处理中。

二、企业销售核算方法

（一）付手续费代理销售

指合同双方签订协议，委托方根据代销业务数量或金额支付受托方手续费的销售方式。相比较自己推销业务成本考虑，委托方利用受托方的销售网络更能拓展自己的业务范围和提高业务质量，从而支付受托方相应报酬。按照风险报酬轉移原则，委托方应按照受托方开出代销清单时确认收入，受托方按照合同或协议约定的方式计算确定手续费确认收入。

（二）促销方式商业折扣

按照采购规模或组合方式不同而在商品价格上给予采购人不同的优惠幅度，一般情况下采购量越大价格优惠幅度越大，企业应按照折扣后的金额确定销售收入。

（三）赊销方式现金折扣

出于商业竞争的需要，企业为了争取新顾客和扩大销售额，根据自己设定的信用政策采取赊销销售方式。企业为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予一定的债务免除。企业应按照现金折扣前的金额确认销售收入和应收账款，现金折扣实际发生时确认财务费用。

（四）质量问题销售折让

指企业销售商品不符合标准或约定而给予购买者价格上的减让。属于当期的销售折让，企业应冲减当期的销售收入;属于资产负债表日后事项的销售折让，应按照资产负债表日后调整事项规定处理。

三、企业销售核算方法在农机合作社收入处理中的借鉴

（一）付手续费代理销售借鉴

农机专业合作社可以利用农资、销售、金融机构等当地中介服务机构的网络和信誉，弥补自身销售力量不足和信誉欠缺，扩大本合作社的耕作业务品牌影响力，提高销售成交的效率和效果。待耕作业务提供完毕并达到相应标准，按照合同或约定确认耕作业务经营收入和结转相应经营支出，并将支付中介机构的手续费计入管理费用。

（二）促销方式商业折扣借鉴

促销既可以是针对业务数量方面，也可以是针对特定业务，还可以是针对不同业务组合的价格优惠。农机合作社应按照折扣后的金额确认经营收入。

（三）赊销方式现金折扣借鉴

为了提高市场占有率，争取新顾客和扩大销售额，农机合作社可以制定信用政策，在权衡因赊销增加的盈余和这种政策产生的成本基础上，促使因赊销而产生的应收款能够达到预期的效果。目前农机合作社提供耕作服务和业务，很多农户采用秋粮销售收入结算耕作服务费，因此采用现金折扣销售方式，不仅能合理核算耕作收入与资金回笼的关系，也能让农户享受及时付款的现金折扣。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策三方面。

信用期间即企业允许顾客付款的最长期间。信用期间过短，对农户没有吸引力，在耕作业务竞争中造成销售额下降;信用期间过长，固然能增加销售额，但合作社承担的资金占用压力会很大，增长的费用会抵消业务所得收益，甚至造成利润减少。

信用标准即顾客能够赊销所具备的条件。如果企业不达标准，就不能享受赊销政策或只能享受部分赊销政策。农机合作社可以从顾客信誉、资产流动性、财务实力、可供抵押资产和经济环境五方面具体分析农户赖账的概率。

现金折扣政策即顾客提前付款能得到的优惠幅度，结合信用期间，通常用“2/20、1/40、n/60”表示，如果农户20日内付款给予2%折扣，40日内付款给予1%折扣，60日内付款无折扣。

赊销产生应收款后，合作社应采取各种措施，尽量争取按期回款，否则拖欠时间越长，蒙受损失的可能性就越大。这些措施包括制作账龄分析表掌握应收款状况、计提应收款损失以提前应对和必要的催收等，做到以最小的成本获得较高的收益。

在耕作服务或业务按照合同或约定标准提供完毕，收入金额及相应成本能够可靠计量，经济利益很可能流入合作社，就可以按照现金折扣前金额确认耕作经营收入，现金折扣实际发生时确认其他支出。

（四）质量问题销售折让借鉴

由于农机自身故障或者操作员操作失误，耕作业务可能出现不合格或客户不满意的情况。耕作业务大多具有快消品特点，不能保存持续较长时间，耕作服务或业务质量瑕疵大多数情况不属于资产负债表日后调整事项，都是当时出现问题当期给予折让，因此当期实际发生的销售折让直接冲减当期经营收入。

四、需要强调的几项内部控制措施

财务核算本身不产生数据，而是反映和监督经济业务。财务数据的质量就是单位内部控制结果的反映。加强和完善内部控制对于保证农机专业合作社经营收入准确和完整有着十分重要的现实意义。出于成本考虑，农机合作社应着重在以下方面加强控制：

（一）适度的发展战略

合作社发展战略如果太注重速度和规模，资产规模膨胀太快而相应融资策略偏激进，很可能用短期来源资金满足长期發展需求，加之宽松的信用政策导致合作社应收款增长迅速，现金流异常紧张就能增大倒闭的概率。如果发展战略偏保守，就会错失合作社茁壮成长的好时机，业务萎缩导致资产利用率不高，耕作成本高企、业务逐渐缺乏竞争力而退出市场;适度的发展战略，合理的资金来源结构，稳健的信用政策及回款措施，将保证合作社长期健康发展。

（二）不相容职务分离措施

为了减少错误和舞弊发生的可能性，禁止一个人办理业务全过程。根据制衡原则，授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等不相容职务应分离。此项措施能够保证收入记录的完整和准确，最大限度确保支出的真实有效。

（三）及时全面公开财务信息

财务信息公开，既是一次财务内部的自查过程，又是一次财务数据外部监督的过程，能有效避免决策机制不透明、考评结果和分配依据不公平现象。公开的财务数据应做到通俗易懂，条理清晰，便于比较。公开财务数据应制度化，及时全面公开，以保证财务信息质量。此项措施能公平、公开和公正地按照收入业绩激励销售人员及操作人员，及时足额分配合作社收益。

（四）加强专业技术人员培养和培训

专业化的分工与合作奠定了市场经济的基础。专业合作社，应强调设备和人员的专业化，尤其是人员技能的专业化。专业合作社要摒弃人才重使用轻培养的观念，加大专业技术人员的培养力度和培训机会，尤其是财会人员的持续和稳定，增强专业技术人才储备力量，才能为进一步快速发展打好坚实基础。

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