公立医院的内部控制问题研究

胡志菁

摘要：公立医院的良好运行离不开有效的内部控制，在现代管理学中，内部控制管理理念已经深入到了各行各业之中，公立医院要想在发展中获得更强的竞争力，需要对自身的内部控制问题进行有效地审视，这样才能够为公立医院的有效建设和发展提供基本前提。本文在对公立医院内部控制的现状基础上进行了分析，发现了当前公立医院的内部控制所出现的问题，并对此提出了相应的解决措施，希望能够促使公立医院在市场竞争的环境中能够得到又好又快地发展。

关键词：公立医院;内部控制;内部环境;风险评估

在国家医改政策的不断推行和深入的背景下，我国公立医院的项目也随之增多，政府对其的资金投入也呈现出了不断上涨的趋势，这固然能够在一定程度上推进公立医院的快速发展，提高公立医院的综合实力，为广大民众提供更好的医疗服务，但是期间也存在着一定的资源的浪费、资源的整合不到位、微腐败等现象的出现，这就影响了医改的初衷，在社会上造成了不良的影响，为此，加强对公立医院的内部控制现状进行研究，并从中发现公立医院的内部控制所反映出来的共同问题，然后寻求相应的解决措施来保证公立医院实现与时俱进的发展，获得经济效益与社会效益的发展。

一、公立医院内部控制的应用现状

（一）控制环境

当前公立医院的控制环境主要包括了以下几个方面：第一，对管理者的思想和经营作风进行控制管理;第二，积极构建了公立医院组织结构;第三，由相关部门以及审计委员充分发挥审计的职能，确定职权和责任的方法、相关职能部门监控以及进行工作检查时所采用的各种控制方法等，具体而言主要包括了经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计以及内部审计等方面。

（二）会计系统

在公立医院的内部控制过程中，主要包括了对会计系统所规定的各项经济业务的控制与管理，比如各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报等，这样方便于各项资产和负债的经营管理责任。一是对公立医院所经营的一切合法的经济业务进行鉴定和登记、二是对公立医院的各项经济业务按照一定的时段进行分类;三是对各项经济业务按照货币的价值进行计价，并将其纳入会计报表之中;四是明确公立医院的每一项经济业务的发展时期，方便于公立医院按照一定会计期间进行记录，让会计报表能够有效地反映出公立医院经营发展的相关内容。

（三）控制程序

在公立医院进行内部控制的时候，公立医院主要针对其所制定的方针和程序进行了控制管理。具体情况如下：第一，对经济业务和经济活动进行批准授权;第二，对医院内部的人员进行明确的职责分工，最大限度地避免有关人员在工作中对正常业务进行图谋不轨或者包庇隐藏。例如，医院内部指派了不同的人员分别担任了公立医院中的批准业务、记录业务以及保管财产等的职责;公立医院制定了凭证和账单的使用制度，确保公立医院在经营活动中能够得到有效的记载;与此同时，公立医院还应该对财产以及相关记录等制定有效的保护措施，并针对这些业务进行复核。

二、公立医院内部控制中存在的不足

（一）内部控制环境不理想

对于公立医院的发展情况来说，其内部控制环境不够理想主要表现在高层管理的道德素养和思想境界方面。尽管对公立医院管理者的道德素养和思想境界难以通过一些有形的相关资料来进行定性，但是我们可以从公立医院财务舞弊情况、公立医院在经营过程中常常出現的违法违规事件来进行评判，并在其中发现这些管理者在内部控制中对控制环境所造成的不良影响。

（二）内部控制风险意识差

首先，公立医院的上层领导风险意识欠缺，部分医院的上层领导认为公立医院内部并不存在所谓的风险，至于内部控制，他们认为已经做得比较好，所以不需要特别去提出内部控制的问题。其次，公立医院的中层干部缺乏风险意识的主动性。在公立医院中的中层干部在按部就班的岗位上进行了比较有序的管理，并且在管理的过程中也取得了一定的成效，所以他们认为不需要特别去进行内部控制。再次，对于一线的工作人员来说，他们每日只需要做好自己岗位上的事情就可以了，不必要去考虑整个医院的全局发展，也不需要去考虑别人是否做得更好，因此，在一线工作人员看来，进行内部控制是管理阶层的事情，即便是公立医院的内部控制中存在着一定的风险，那也并非自己的职责范围之事，所以不用去特别关心内部控制风险的问题。由此可见，在公立医院的内部控制风险意识差是当前所存在的主要问题，需要在以后的发展中引起高度的重视。

（三）内部审计监督机构不健全

从当前公立医院的组织部门来看，内部审计监督属于财务部门的一个部分，这实际上就存在着极大的弊端。从表面上看节约了人力资源成本，实际上却让审计形同虚设，在医院的发展中起不到明显的作用。其次，公立医院在进行审计的过程中，审计成员多数情况并没有对医院的细枝末叶进行微观审计，多数情况下停留在表面现象之中，这就导致了内部审计并没有发挥出更为详细的作用，一些掩藏在经营内部的、深层次的问题难以在第一时间之内被充分展现出来。

三、加强公立医院内部控制的措施

（一）建立科学完善的内控体系

公立医院要实现有效的内部控制需要建立完整、科学有效的内控体系，具体而言需要从制度、组织以及意识等方面来展开。首先从制度方面来看，公立医院建立完善的科学内控体系应该从管理制度开始，从医院制度方面来进行规划，比如对医院组织机构进行设置、确保每一位员工的分工都得到合理性和有效性的控制。对管理部门的设置以及相关关系进行制度化的规定，让不相容职务分离，明确一人一岗的管理制度，严禁不相容职务进行相融。其次从建立内控体系的软控制方面来看，公立医院在进行有效内部控制时并非一味地只针对内部的会计信息，实际上还应该对其内部存在的管理者的经营风格、管理学问、医院文化、内控意识等进行较为仔细的考究，然后让公立医院的内部控制能够在这些方面均取得一定的提升，这样才能够建立完善科学的内控体系。

（二）加强内部风险控制

首先，应该加强公立医院内部风险控制的意识。第一，对当前公立医院的管理阶层进行内部控制风险的相关内容进行培训，让管理层对内部控制风险的具体内涵、主要形式以及一些解决措施等有较为系统的了解，这样才能够促进公立医院在发展的过程中能够对内部控制风险有更为详细的了解和认识，并且能够在内部控制存在问题时及时给予有效的措施。第二，应该在公立医院内部积极构建关于内部控制的公立医院文化，让公立医院的所有员工均能够在进一步的发展过程中对公立医院的内部控制进行充分的了解，从而从潜意识中形成内部控制文化。第三，可以在公立医院内部组织并举行各种关于内部控制的活动，充分调动公立医院中所有人的参与意识，让所有的成员都充分感受到公立医院内部控制的作用，也让所有的员工都能够在这样的环境中积极遵守各项关于内部控制的制度和理念。

（三）健全内部审计监督机构

首先，成立公立医院审计监督机构，并让其独立于其它部门，尤其是其中的工作人员更应该和其它部门相互分离，坚决制止在审计部门中出现一人身兼多职的情况。其次，制定公立医院审计监督制度，聘请审计专业人才对公立医院的内部控制问题进行详细地整理，然后制定出科学、合理的审计制度，让整个审计流程有理可依、有据可循。再次，成立内部审计监督小组，让整个审计流程、审计内容、审计结果均在监督下完成，以最大限度地促进公立医院的内部控制取得有效的成绩。

四、结语

内部控制活动，既是充分保障公立医院进行有效的发展，在纷繁复杂的市场之中抓住发展机遇的重要手段，同时也是公立医院在发展的过程中应对市场之万变，尽可能地避免风险的有效途径之一，实践证明，进行内部控制活动，能够让公立医院在发展的过程中更加充分地认清自身的发展形势，并力求在发展的过程中根据自身的不足来构建全新的发展路径，以确保公立医院在发展中能够较为稳妥地获得更多的利润。

参考文献：

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