云计算环境对注册会计师审计风险识别及应对的影响研究

岳长银

江苏海安中信会计师事务所 江苏海安 226600

1 云计算在注册会计师审计风险识别的作用

在云计算环境下，审计模式发生了显著的变化，由以往的抽样模式转变为总体审计的模式，提高了审计的效率，降低了抽样审计带来的风险。抽样审计是从整体样本中选取部分样本，这样的方式不能全面发现审计单位存在的问题，导致一些隐藏的风险未被及时发现。利用云计算技术，通过其大存储的功效，来进行全面审计，并通过对相关数据的整理、分析，来弥补抽样审计中隐藏的问题，降低其风险，为其安全运行提供了有效保障。在云计算环境下使用的审计软件具有独特的优势，操作较为简单、便捷，有效避免了客户由于疏忽导致的程序删减，保障了注册会计师审计工作的独立性、客观性[1]。

2 审计风险构成因素

2.1 主观因素

首先，注册会计师的素质参差不齐，无法适应企业的发展需求。审计活动具有较强的技术性，需要注册会计师具有精湛的专业知识，对会计、审计、法律等基本技能了如指掌，与此同时，还需要具备丰富的实践经验、较高学习能力和综合素养，如此，才能适应社会的发展需求。其次，审计方法存在的缺陷。现代审计大多采取抽样审计，奉行的是成本效益的原则。在这一审计模式下，必然会存在着一定的审计风险，这也是被允许的。在抽样审计中，审计人员往往为了追求效益的最大化，只抽取一部分样本，加大了正确审计的难度，导致了审计结果出现了误差。

2.2 客观因素

第一；不断变化的法律环境。对于审计职业部门来说，法律犹如一柄双刃剑，在赋予其权利的同时，也需要审计职业部门承担相应的职责。如果注册会计师在审计时，由于违约、失察等，导致他们提供了虚假的审计信息，损害了审计主体：如国家、受托人等的利益，那么上述任何一方都有权利按照法律来追责。

第二；不断拓展的审计范围。随着信息技术的发展和资本市场的日益规范，审计范围发生了显著的变化，超出了传统的财务审计，不仅需要注册会计师对审计单位的内部控制制度情况进行分析和评价，还要对企业的持续经营能力等做出评估。由于后者评估难度较大，具有很多不确定性，导致审计人员无法得出正确的审计结果[2]。

3 云计算环境下注册会计师审计风险的应对

3.1 充分了解企业的三大模式

在云计算环境下，注册会计师在进行审计时，应将重心放在了解企业的相关技术和业务方面，以此来判断其经营状况、持续经营能力，提高其业务的真实性、合法性和安全性，在此基础上，利用其特定的软件和审计手段来发现其存在的问题，并找到解决问题的对策，有效识别审计风险，提高审计工作效率。例如在网络游戏行业中，企业的运营者跟传统企业具有显著的不同，包括游戏开发商、游戏渠道商等主体；运营模式则包括两类，分别为自营模式和联运/授权模式；盈利模式则采取的是按照游戏时间和虚拟道具来进行收费和盈利。由此可知，网游企业在参与主体、运营模式、盈利模式与传统企业的差异，因此，在对其进行审计时，应充分了解这三种运营模式，了解其责任分担情况，结合企业本身的业务特点来评价其可能存在的风险，通过设计科学的设计程序，利用其数据库来获得审计证据，降低审计风险。

3.2 对企业进行全面分析和科学判断

云计算环境下注册会计师审计风险还要重视对企业的全面分析和科学判断。所谓全面分析主要指的是了解目标企业的经营现状，对其业务经营范围、经营风险、公司人员尤其是高管人员的背景等进行全面、科学的分析和判断；对企业的内部控制环境、产品制作和研发过程等进行深入全面分析；对企业主管机关、内部审计报告等进行分析和研究。充分了解和分析客户的需求，可以对企业的现状和未来的经营状况进行科学的预判，能有效识别风险，提高审计工作效率。

3.3 重视IT审计在企业的应用

对企业的审计风险进行规避，还需要重视IT审计在企业的应用。电子化业务管理和办公近年来成为众多企业改革的重头戏，此时，应紧跟潮流，采用新的审计方式来对财务报表发表审计意见。目前，信息系统审计(IT审计)受到了众多企业的青睐，并用它来代替传统的审计方法，通过对信息系统进行有效测试和分析，可以促进该系统的正常运行，为审计单位提供更为全面、持续的审计资料，提高风险的识别率和控制率[3]。

3.4 关注企业的非财务信息

云计算环境下注册会计师想要避免审计风险，应在重视财务信息的同时，也要关注其非财务信息，通过将二者连接起来对数据进行分析。分析时，可从逻辑和趋势入手判断其合理性、真实性等，从而对其可能产生的错报风险加以识别和判断，并采取针对性措施加以防范，具体来说，则可从实施审计计划和审计程序等方面入手。注册会计师可通过云平台对大数据进行分析，根据本企业的实际情况，坚持风险防控原则，来对财务和运营数据进行分析，以判断其是否真实、准确。下面将以互联网游戏企业为例，来阐述其具体运用。如在实际运作中，主要包括五个方面。一是对核心数据进行匹配、趋势以及行业数据方面的分析。如付费转换率、活跃用户等；二是对消费者的消费行为进行分析，尤其是要关注那些有异常消费行为的用户；三是对充值金额、行为分布等进行分析；四是对运营平台用户数量、浏览量等进行分析；五是对涉及到财务方面的信息进行分析，如有充值卡收入的公司，内部与同行业公司外部的一种变化趋势对比分析。

4 结语

综上所述，在云计算环境下，对用户来说一方面要对虚拟化带来的风险有充分的认识，引起足够的重视。另一方面不能因为有风险而因噎废食，要充分利用新的安全技术，合理运用云计算平台。注册会计师在云计算环境下，注重审计风险识别并应对，既要在审计中发现问题，又要为被审企业出谋划策，提供有效的咨询服务。