政府审计业务外包问题及管理方式研究

刘扬洋

（上海立信会计金融学院，上海 200000）

一、政府审计业务外包中问题表现

（一）存在责任的归属问题

在政府部门中会通过定义合同的形式，在外部招聘专职的人员来开展相应的审计工作，也可以选择将该项目的整体外包到外部的会计师事务所中，开展审计业务的外包。但无论是整体外包或是部分外包等形式，都存在一个值得注意的问题，那就是哪一方扶着进行外包业务的审计报告。而笔者认为，最终责任是不能外包的。在政府的审计机关中，对于各部门的财务收支、公共资金等审计工作，属于基本的工作内容。而如果只是以外包政府的审计机关不承担相应责任，而且政府审计人员也不去对外包工作开展监督，那么就没有必要设立审计机关。可是如果所有责任都由政府审计人员来承担，这样会显得非常的不公平，而且也能有效的提升外部会计事务所的工作效率等，因此不能简单地将责任随意分配，必须要针对实际情况合理的分布责任，由此为相应工作有效开展提供保障。

针对当前尚未建立相应的法律来规定政府审计的业务外包责任归属的问题，所以通过运用委托代理的理论来进行分析。针对政府的审计业务外包的问题，从实际角度来说，是委托代理的关系。而审计机关属于委托者，而外部机构属于受托者。两者通过签订合同，有效约定双方间的权责归属情况，而对于政府审计就属于委托代理的关系。

（二）存在核心资料和技术泄露问题

在政府审计业务中，内部人员以政府审计人员为主，但对于审计业务的外包的内部人员，也有可能是外部的审计人员或是专门的技术人员，抑或是政府的审计人员等，会有一些外部人员参与到其中。而政府审计人员的可信度要比外部人员要高，因此外包会带来的风险问题，就是核心资料和相应的技术出现泄露问题。由于核心资料以及技术等属于一个企业重要的核心竞争力，这一点与国家和政府机关都是相同的，因此所带来的影响也是非常大的。在实际的工作中，外部机构会因其他企业或是部门的诱惑和影响，会发生不惜泄露国家机密而获取自己利益的问题。对于这种风险的发生概率虽然较小，可是所带来的影响却是非常的大的。要想更好的杜绝类似风险问题的发生，那么就应考虑以下几点内容：什么样的业务是可以外包？如何选择外部机构？选择那些外包机构？如何有效的牵制外部机构？等。

二、对政府审计业务外包风险问题进行防范的由此对策

（一）制定完善的外部审计业务体系

要想更好的降低资料泄露风险问题发生，就应制定有选择性地外部审计业务进行防范。对于一些学者会认为，将那些资产专用性相对偏弱、外部性较低的审计业务和财务审计、工程审计以及政府机构等内部审计内容可以进行外包。而也有些人认为外包可以从非核心的业务扩展至核心的业务，可以从财务审计向绩效审计。而不应学者间观点虽然有所不同，可是其中还是存在一定的共性。首先，政府审计的业务应进行分类；其次，审计业务的外包应注重循序渐进的原则。对于当前的政府审计工作，以财务审计和绩效审计为主要内容，而财务收支的审计是其中最为重要的部分。所以，我国的审计业务外包中应以循序渐进的形式开展，在开展前期，政府部门可以外包财务审计内容，之后在将其他的审计工作进行外包。在社会经济快速发展的环境下，法律体现也必须要得到进一步完善，审计机关也可以有效的开展外包绩效审计，但对于那些涉及国家机密，或是会影响到国家命脉的审计业务不应外包出去。

（二）科学有效的选择外部机构体现

在解决审计业务外包中的外部机构选择问题，不应简单地选择具有较大名气的会计师事务所，更不能选择出价过低的机构，也不能以别人介绍的形式来进行选择。由很多学者认为开展公开招标是当前比较有效的形式。通过公开招标能够有效地选择出较为合适的中标人，而且政府也能掌握议价能力，还能避免招标中存在作弊的现象。可是在开展公开招标工作中，也有很多不足的问题。对于一些有经验的部门，会通过直接选择以前合作的外部机构来进行外包。也可以运用政府审计人员的内部测试形式，对合作外部机构开展评估工作，也可以更好的选择出优质地外部机构。对此不仅能够降低成本，也能节约时间，对审计效率的提升也有一定意义。

（三）要签订合理的外包合同

对于责任风险所带来的问题，主要就是不能对责任进行明确界定，而合同当中不单单要规定政府的审计机关以及外部机构的相关工作，而且要求两者对外包部分的审计结果真实性以及可靠性等都应承担相应的责任，也对责任惩罚的措施进行明确的标注。如果实际中发生违反合同规定的现象，那么就要给政府审计机关相应的赔偿；而违反的是法律的规定，那么就要承担相应的刑事责任。可以说合同在审计业务外包中是非常重要的部分，也是不可缺少的环节，只有确保其全面性，才能保障政府审计业务外包工作有效开展。

结束语

对于当前审计全覆盖形势之下，审计业务的外包逐渐成为解决该问题的有效形式，可是因审计业务外包在实际的政府审计降低成本、培养人员以及提高审计效率等工作中存在一定的风险问题，针对实际工作的有效开展会带来严重影响。因此在实际工作中必须要全面有效的识别风险问题因素，并从各个角度来制定完善的管理对策，解决政府审计工作存在的问题，由此更好地提升整体工作水平和效率。