医药企业税务风险内控调查

罗洁琳

【摘 要】伴随着国家全面“营改增”的政策推行，一系列的税收新政策陆续出台，加之医药行业“两票制”改革的推动，这些对医药企业来说，可以说是机遇和挑战并存。本文对一家医药企业进行调查税收风险以及了解其内部控制的情况，通过对K公司的纳税风险问题分析和提出的对策建议，能为医药行业的其他企业在纳税风险防范方面提供借鉴和参考。

【关键词】税务风险;医药企业;内部控制

一、医药行业税务风险管理总体概况及涉税情况

（一）医药企业税务风险管理现状

（1）大多数医药企业对于税务方向的管理缺乏切实有效的措施和制度的管控医药企业的管理层普遍认为对税务风险的全面控制只需要交由企业的财务部门就可以，和当前企业的各个管理部门并没有太大的联系，企业并没有切实有效的认识到，对于企业税务风险的管理其实应该是有效的推进在企业具体的生产经营活动中的。

（2）大部分企业内部税务风险管理过程存在漏洞

当前很多的医药企业在企业发展推行的过程中并没有税务部门的设立，同时也没有专业的税务管理工作人员，大部分的财务工作主要是依靠公司的会计兼任的，这些机构大多数也仅仅只是简单的处理一些税务方面的工作，并没有切实有效的税务风向管理工作的推行，因此在发展的过程中这些机构也容易出现税务风险。

二、K公司基本情况介绍

（一）K公司简介

K公司是在2000年成立的，是一家集研发、生产、销售于一体的高新技术制药企业。公司地址在四川省，占地面积260亩，目前拥有胶囊、水针剂、片剂、抗肿瘤固体剂、冻干粉剂、中药提取生产线。公司涉税情况

1、适用的税种和税率

K公司为一般纳税人，目前涉及税种有：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、教育费附加和地方教育费附加。

2、公司各环节纳税风险分析

（1）选择原材料供应商的纳税风险

公司在选择自己的上游企业，会因为自己企业购进的原材料不同，对应的供应商身份的不同，直接的涉及到税款的抵扣率和抵扣税额的不同。而如果不去考虑到另外的因素，仅仅只从纳税风险方面来分析，企业选择不同的身份的供应商对公司的纳税风险影响也会很大的变化。

（2）生产环节纳税风险分析

企业生产的产品将会由公司的技术中心的质量管理部进行检测，而如果产品在检验合格后将会经过运管中心的储运部負责入库管理。而公司的储运部和财务部都会对存货进行核算，但是财务部不会起到主导作用，一般只是从储运部调取数据，并没有做到定期按时的展开实地查验等工作，公司的各部门之间也是缺乏必要的交流。

（3）销售环节纳税风险分析

公司的经营范围主要包括专注于中枢神经系统疾病用药化学原料药的研发、生产与销售。而目前，公司主要销售模式是“医药产品生产—医药成品批发商-医药成品代理商—药品零售商—消费者”的一个链条形式。

三、K公司税务风险内控建设的基本情况

（一）企业税务风险管理情况

通过调查发现，企业目前并没有很好的税务风险控制意识，除了日常定期向税务机关进行申报，企业的的税务问题并没有得以重视，只在每月的例行会议上对于各子公司出现的问题进行批评，并没有进一步作出整改措施。各子公司日常的税务问题通过向总部的财务部门汇报反映，得到财务总监的指示来解决少交税款或者滞纳金的问题，对于各子公司出现的税务问题，企业并不会把它与该公司的绩效考核挂钩，而财务总监一般是通过与当地的税务机关进行沟通来缴纳应交税款。

（二）企业内部控制管理情况

（1）组织机构设置不合理、企业税务筹划体系不合理

K公司制药股份有限公司的没有形成企业内部税务风险管理操作手册，也没有基于公司涉税业务流程找出涉税业务关键控制点，相关的具体控制措施更是无从谈起。对于税务机关通过对公司纳税评估和税务检查所反映的问题，除了上缴应缴纳的税款和滞纳金以外，财务部分管税务事项的副总监并没有安排人员进行专门的分析研究以找出症结所在，而只是依靠同税务机关的业务关系改善来解决类似问题。因为公司自身的财务管理制度不能说是特非常合理和准确，很大程度上，公司是忽视了对于公司内部的财务人员进行系统合理的的学习以及培养的，这样一来，就会一连串的引发出企业费用报销环节引起诸多的问题和麻烦。

四、K公司存在的涉税风险分析

K公司税务风险的存在着内外部的原因首先从内部来说企业在经营过程中对税法不够了解税务问题同样是在企业展开经营活动中一项不可或缺的内容。企业在进行生产销售活动的每个节点，都是有可能涉及到纳税的问题，但是，一旦对纳税项目不能够做到非常精准的认识，就有可能会导致企业出现无意识的偷税、或者漏税现象。

从外部原因，分析营改增的影响2016年的“营改增”制度全面推开，所有收到的开出的增值税专用发票都会经由全国联网的增值税系统开具，并且要求交易的票、帐、货相符;货物进出纪录清晰可查。于是，无论是作为药品的生产企业，还是药品的代理商一职，全部都会去想尽办法用看似实际可靠的交易开具的发票冲抵成本和费用。还有就是税收黑名单制度实行的影响2014年，国家税务总局发布了有关文件，推出了有关税收违法黑名单公布的制度，这一办法的公布将会对企业涉税违法行为有十分严肃的打击;而在这其中也就包含”虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，以及虚开普通发票100份或者金额40万元以上的”条例。

五、K公司制药股份有限公司税务风险内部控制建设的改进建议

（一）增强企业自身风险防范意识观念

1、建立定期内部自查机制

应该建立企业税务风险定期内部自查制度，组织相关人员定期对企业涉税事项进行复核，主要检查：涉税事项处理流程是否复核规定、是否存在会计准则和税法使用选择错误、涉税事项处理是否及时、税款核算是否准确、适用的政策法规是否正确等。以便早发现问题早补救，降低因此产生税务风险。

2、妥善整理保管涉税资料

企业的涉税资料数量和种类较为繁多，公司的相关岗位人员应定期对资料进行整理归档，在整理过程中也能发现是否存在遗漏的未报送主管税务机关的资料，若有遗漏未报送的资料，也可以在最短的时间内补报，尽量减少风险的产生。

（二）提升财务人员的职业素养，明确岗位责任

企业在内部控制管理过程中，需要对财务人员的专业技能水平和职业道德素养进行重点的培养，做到会计岗位职责的定位准确，是能够增强企业税务风险防御能力的必要手段。同时，还要能够做到定期对企业的财务人员专业的培训，提高工作人员职业操守，规范企业的业务流程，确定好企业的工作人员的权限职责，做到保证涉税管控工作有序的实施。

（三）完善健全企业的内部控制管理制度

为了确保企业的纳税安全，实将税务风险最小化，企业应该要能够定期按时的对企业自身的涉税业务近行检查工作，所以，一旦企业在实际工作里发现了问题，就要能够做到及时纠正。企业同时可采用内部审计时统一进行纳税检查的方法，独立的进行税务内审;也可另外单独的让专业的税务代理机构或人员进行税务审计工作，来减小甚至是清除企业的税务风险隐患。

【参考文献】

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