内部会计控制问题探讨与对策研究

王丽杰 谷利晓

【摘 要】随着经济全球化的快速发展，知识经济的到来极大的提高了企业的社会生产力，同时也给企业带来了无限的机会。要想在这竞争激烈的社会中迅速发展，在社会上立足，除了选择风险小、盈利强的投资项目外，加强内部会计控制是企业的关键。内部会计控制是内部控制的重要部分，同时是也维护市场经济秩序的重要基础建设。如今在实施新会计准则的社会，加强内部控制更有着重大的意义。本文在全面认识内部会计控制的前提下，分析了内部会计控制存在的问题及原因，进一步对完善内部会计控制的具体措施做了探讨。

【关键词】内部会计控制;问题;对策研究

一、内部会计控制的概述

（一）内部会计控制的含义

内部会计控制是指主要运用会计程序、措施、方法对企业内部经济活动进行管理控制，对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程，为了提高会计信息质量，保证资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而对单位经济活动制定实施的一系列内部控制方法。这种方法主要是根据单位的经济活动特点和管理要求，对单位的经济活动通过制定和实施一系列控制方法来实现控制目的的。

（二）内部会计控制的目的

会计控制的目的是指内部会计控制想要达到的目标，单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的，单位会计行为，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

二、内部会计控制存在的问题及影响

（一）企业内部会计控制法规体系建设不健全

虽然内部会计控制制度在时间中早已存在，但是在会计法律法规建设中尚是一个新的内容。《会计法》第二十七条要求提出“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”内部监督的内容实质就是内部会计控制的内容，财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》明确要求所有的单位都要建立会计控制制度，内部会计控制制度对所有的人员均具有约束力。而有些经济业务的内部会计控制规范尚未出台，内部会计控制规范体系的建立还任重道远。

（二）企业对内部控制认识不足

不少企业管理者对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计制度就是内部成本和内部资产安全性控制，导致企业会计制度残缺不全，相当一部分企业管理者还认为会计制度不过就是一些手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算数，有时候甚至为了谋取个人利益或企业集体利益而不择手段，弄虚作假，篡改账目，

（三）会计控制制度缺乏合理性

目前，虽然有些企业也建立了相关的会计制度制度，但是从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，导致会计控制难以发挥其应有的功效。有的企业会计组织不够健全，职责划分不够准确;有的企业缺少自我防范和约束机制，忽视了事前控制;没有成文的内部会计控制制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。如在郑百文被拒绝发表意见的审计报告中，注册会计师明确指出该公司缺乏可信任的最基本的内部控制制度。

三、内部会计控制存在问题的原因

（一）成本效益原因

一个有效的内部会计控制系统在很大的程度上受到该系统的运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的施行需要付出一定的成本。如设计控制环节、设置岗位、分配人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成本。在内部会计控制中，如果控制的环节过多，设置的岗位也必然会增加。这就需要更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督也需要增强，这样内部会计控制运行的成本增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增加，有可能给企业带来较大的损失，所以，内部会计控制的建立与实施，应视企业的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。

（二）执行人员串通舞弊和管理越权

内部会计控制制度规定了不相容职务下岗相互分离的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果业务经办、会计记录、财产保管等不相容职务的有关人员串通起来，合伙舞弊，则内部会计控制也就失去了作用。

（三）企业经济环境的原因

内部会计控制制度一般都是为那些重复发生的业务而设计的，因此可能会对不常发生的预料不到的业务失去控制能力。企业处在不断变化的环境之中，为了生存和发展，企业必须经常调整经营方针的策略，这会导致原有的内部会计控制措施不适应新形式的需要。

四、完善内部会计控制的措施

（一）必须遵循一定的原则

1、合法性原则。即内部会计控制应当符合国家法律法规，主要是要符合《会计法》和《内部会计控制规范》的规定。同时，也要符合本单位实际情况。

2、有效性原则。即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人，特别是单位负责人不得拥有超越内部会计控制的权力。

3、全面性原则。即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（二）建立会计机构，完善会计岗位

企业内部会计机构的设置，必须经过上级主管部门及企业领导的严格审查，有熟悉会计法规、掌握财务管理基本知识、认真负责的领导;要有合格会计人员，制定严格的财务规章制度，要有明确的核算内容和业务范围，严格的监控措施和手段，并建立科學的会计报表制度和请示汇报制度。

（三）明确会计责任，加强管理制度

明确企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实性的关键。作为企业的负责人，他应该对本企业的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构及会计人员违法办理会计事项。这充分体现了责任人的会计主体地位，从而为会计工作者行使其会计监督职能提供了保障。

五、结论

当前许多企业的会计内部控制问题非常突出，进而严重影响了企业的经济效益，阻碍企业的发展，因此，在新的形势下，必须高度重视企业内部会计制度的建立及完善问题，强化企业内部涉及会计控制的所有人员，保证企业及会计机构的岗位设置合理及职责权限，合理划分，真正做到职务的相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济的有效运行，防止、发现、及时纠正错误与舞弊行为，保证会计资料真实合法，完整，提高会计信息质量，从而逐步完善企业内部会计控制制度，保证企业持续、健康的发展。内部会计控制是企业管理者为保证本企业经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法措施，并系统化，使之组成一个严密的较为完整的体系。根据近几年来企业发展的动态来预测，内部控制在现代企业中发挥着重要作用。

【参考文献】

[1]张忠艳，企业内部会计控制存在的问题及对策[J]，时代金融，2012（01）

[2]孙思发，内部会计控制问题研究[J].商业经济，2012（03）

[3]曲铭，浅析企业内部控制制度的建立与完善[J].财务与会计综合版，2006（04）