会计报表现金流重要性讨论

【摘 要】在传统的会计报表研究中，学者往往高度重视利润表和资产负债表，但是却对现金流量表关注较少。本文则认为相比于利润表和资产负债表而言，现金流量表有着以下三个重要作用。第一，现金流量表能够反映企业的盈利质量。第二，现金流量表有利于帮助判断企业是否有舞弊的嫌疑。第三，现金流量表能够帮助判断企业是否存在流动性风险。

【关键词】会计报表;现金流量表;重要性

当前全球通行的会计准则略有差异，国际较多使用的是IFRS准则，美国则使用GAAP准则，中国有着自己的会计准则。虽然在世界经济日益一体化的今天，不同会计准则有着融合的趋势，但是其内在差异仍然存在着。然而，尽管IFRS和GAAP的会计报表有着很明显的差别，但是其都是由资产负债表、利润表和现金流量表共同构成。因此，学界围绕着会计报表的研究也就围绕着这三张报表展开。然而在传统的会计报表研究中，学者往往高度重视利润表和资产负债表，但是却对现金流量表关注较少。本文则重点探讨现金流量表的重要性。

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形。现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。

通过对经典文献的阅读和企业的调研，结合会计师事务所在审计工作中的经验总结，本文认为现金流量表有着和資产负债表、利润损益表同等重要的地位，在帮助报表使用者理解和研究会计报表中发挥着重要的作用。鉴于会计报表是使用者认知企业的工具，本文也重点探讨现金流量表在使用和实践中的作用，对于理论的贡献则不作赘述。根据本文的研究，现金流量表主要有三大作用。

第一，现金流量表能够反映企业的盈利质量。营业收入和营业利润是企业最为重要的会计指标之一，也是报表使用者关注最多的会计指标。但是根据现行的企业会计准则，企业在销售货物或服务时即确认收入，而不是在收到现金时确认。这是由会计的权责发生制决定的。使用权责发生制代替收付实现制有着很重要的意义，但是不可避免的使得企业的营业收入确认和现金收付出现了时间差。因此很多时候当企业销售货物时只能确认为应收账款，等到真实收到现金时再冲销。但是，如果客户发生违约，没有在约定的时间付清欠款，则可能导致企业无法收回应收账款，只能确认为坏账。现实中，很多企业为了获得客户，都被动地接受客户拖欠合同款，最后无法收回的案例比比皆是。因此本文认为，现金流量表中体现的现金回收速度和利润表中的营业收入同样重要，能够反映企业的收入是否有质量。

第二，现金流量表有利于帮助判断企业是否有舞弊的嫌疑。报表使用者另一个关心的问题就是企业的舞弊风险。因为企业报表是由企业管理者领导下的会计部门编制的，属于内部工作。而报表的使用者往往是监管部门或者股东，天然地具有信息不对称性。因此经常会有管理层编制虚假会计报表的情况，例如今年上市公司暴雷的康美药业和康得新都属于此类。此时，现金流量表对于发现会计作假就有很大的帮助。一般来说，会计造假都是伪造客户和科目，虚增利润或资产，但是这只是账面上的文字游戏，不可能凭空造出现金，因此现金流量表的数据是很难造假的。所以，报表使用者可以去比对现金流量表中的经营性现金流入净额和利润表中的净利润是否一致。在企业生命的特定周期，可能出现经营性现金流入净额和净利润不一致，但是长期来看，两者应该是趋于统一的。

第三，现金流量表能够帮助判断企业是否存在流动性风险。最后，企业还是真实存在和经营的公司，而不是简单的账面计算结果。一个经营中的企业不仅需要盈利，而且需要有一定的流动资金用于偿还欠款和采购原料，才能够持续经营。如果一家企业具有很好的盈利能力和大量优质净资产，但是在某一个特定的时间节点无法清偿债务，仍然可能面临倒闭。例如亚马逊和京东等前期需要大量投入的企业，都必须有稳定的现金流入才能够得以生存和发展。而例如OFO虽然有着很好的营业模式，但是由于在实现盈利之前现金流断掉，就只有面临被消费者追讨押金的困境。正因为企业不可能永远以来财务融资进行发展，所以必须在融资能力到极限之前实现自我造血功能。所以，现金流量表还有助于报表使用者判断企业是否能够拥有足够的现金发展。

综上所述，本文认为现金流量表在实践领域主要有着反映企业的盈利质量、帮助判断企业是否有舞弊的嫌疑和帮助判断企业是否存在流动性风险三个作用。

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作者简介：周小芬（1978—），女，江苏如皋人，学历：本科，职称：中级会计师，单位：南京源泉环保科技股份有限公司，研究方向：管理会计。