政府会计制度下固定资产处置会计处理方法分析

王平平

（河南牧业经济学院，河南 郑州 450046）

自2019年1月1日起，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》在全国行政事业单位全面实施，原有的《事业单位会计制度》《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》等制度不再执行。在政府会计制度下，行政事业单位固定资产处置的会计处理更加规范、严谨，要求单位在统一的会计核算体系下，对固定资产处置进行财务会计和预算会计双重核算，进一步细化固定资产处置的会计核算工作，提高固定资产管理水平。

一、政府会计制度下固定资产处置的会计处理方法

行政事业单位固定资产处置方式包括出售、出让、转让、置换、无偿调拨、对外捐赠、报废、毁损等方式，下面对基于政府会计制度下固定资产主要处置方式的会计处理方法进行分析。

（一）出售固定资产的会计处理方法

行政事业单位要想对外出售固定资产，就必须上报到主管部门进行审批，并且还要将出售获取的相关收入一并上缴国库，执行收支两条线，所以不论是财务会计，还是预算会计，均不确认收入。对于财务会计而言，应将固定资产的账面价值确认为“资产处置费用”，而因出售固定资产支付的相关费用则无须确认为费用；对于预算会计而言，出售固定资产的账面价值和所支付的相关费用均不确认预算支出。

例如，A事业单位报经批准对外出售一台闲置的设备，账面价值为64000元，已计提折旧42000元，资产原值106000元。单位收到银行转账的价款60000元，并支付设备运输费1000元，支付方式为现金。

财务会计需确认出售固定资产产生的费用

借：资产处置费用 64000

固定资产累计折旧 42000

贷：固定资产 106000

收到总价款，扣除设备运输费后上缴财政

借：银行存款 59000

贷：应缴财政款 59000

（二）置换固定资产的会计处理方法

在基于政府会计制度的财务会计核算体系下，行政事业单位在置换固定资产时，置换换入资产的初始入账成本应为置换换出固定资产的评估价值与相关税费之和，并根据置换换出固定资产的账面价值与评估价值差额确认资产处置费用或其他收入。而在预算会计中，由于固定资产在取得时已经确认为预算支出，并在固定资产置换过程中并没有发生评估价值与账面价值的差额现金流入或流出，所以无须再确认差额部分的预算支出。

例如，A事业单位深化体制改革，以大型高精尖设备对甲企业进行长期股权投资，每台设备估值24000元，共10台，邀请第三方机构进行评估，评估费共4000元。单位用于长期股权投资的固定资产账面价值共190000元，在单位自用期间已计提折旧10000元，资产原值为200000元。在置换固定资产的过程中，其会计处理方法如下：

财务会计核算针对置换固定资产的价值差额确认收入和费用

借：长期股权投资 244000

固定资产累计折旧 10000

贷：固定资产 200000

银行存款 4000

其他收入 50000

预算会计核算仅对置换固定资产支付的相关费确认预算支出

借：其他支出 4000

贷：资金结存——货币资金 4000

承接上一案例，A事业单位在置换固定资产时向甲企业支付补价，支付方式为银行存款转账，补价为20000元。

财务会计核算的会计分录为

借：长期股权投资 264000

固定资产累计折旧 10000

贷：固定资产 200000

银行存款 24000

其他收入 50000

预算会计核算的会计分录

借：其他支出 24000

贷：资金结存——货币资金 24000

在置换固定资产时如果出现支付补价的情况，财务会计要将补价计入长期股权投资成本，预算会计则将其计入到预算支出项目。

（三）对外捐赠固定资产的会计处理方法

行政事业单位在对外捐赠固定资产时，可能会因运输固定资产等活动产生相关费用，要求财务会计应将固定资产账面价值和相关费用一并确认为“资产处置费用”。预算会计无需将固定资产的账面价值计入预算支出，只要将捐赠过程中产生的相关费用现金流出计入预算支出即可。

例如，A事业单位向社会福利事业单位捐赠一台账面价值为31335元的仪器，已计提折旧7115元，账面余额为38450元。A事业单位将仪器运送至社会福利事业单位，共支付运输费400元。

财务会计需确认对外捐赠仪器发生的费用

借：资产处置费用 24620

固定资产累计折旧 7115

贷：固定资产 31335

库存现金 400

预算会计需确认运输费产生的现金流出

借：其他支出 400

贷：资金结存——货币资金 400

（四）报废固定资产的会计处理方法

行政事业单位在报废固定资产时，应根据固定资产的账面价值进行核算，将其转入“待处理财产损溢”科目，待报废申请报经单位相关部门审批之后，再进行会计处理。在政府会计制度下，报废固定资产的财务会计处理按照资产的账面价值确认为费用，预算会计则不确认为预算支出。

例如，A事业单位在年末开展盘点清查工作，发现2台电脑已经毁损，无法正常使用，申请报废，电脑账面价值为12000元，已计提折旧10000元。其会计处理方法如下：

报经批准前的财务会计处理

借：待处理财产损溢 2000

固定资产累计折旧 10000

贷：固定资产 12000

报经批准后的财务会计处理

借：资产处置费用 2000

贷：待处理财产损溢 2000

在财务会计核算中，要将批准后的财产损益计入“资产处置费用”中进行核算，由于在报废固定资产时并没有产生现金流出，所以不需要进行预算会计处理。

（五）无偿调拨固定资产的会计处理方法

行政事业单位报经批准无偿调出固定资产，在财务会计核算中要采用“无偿调拨净资产”科目确认费用，并采用“资产处置费用”科目确认因无偿调出产生的相关费用；在预算会计中，要将因无偿调出产生的现金流出确认为预算支出。

例如，A事业单位报经批准将一套设备无偿调出，账面价值为160000元，已计提折旧40000元，资产原值为200000元，在调出过程中发生费用4000元，以授权方式支付。

财务会计的会计处理方法

借：固定资产累计折旧 40000

无偿调拨净资产 160000

贷：固定资产 200000

借：资产处置费用 4000

贷：零余额账户用款额度 4000

预算会计的会计处理方法

借：其他支出 4000

贷：资金结存——零余额账户用款额度 4000

二、政府会计制度下加强固定资产处置管理的措施建议

行政事业单位在处置固定资产时要严格实现对固定资产处置全过程的有效监控，以确保在合法合规的前提下处置固定资产，合法合规，避免资产流失。具体审批程序如下：

（一）提出初步意见

在固定资产需要进行处置时，先由资产使用部门填写处置申请表，上报到资产管理部门进行审批。资产管理部门接收申请表后，应当结合申请表中的基础信息，调查分析固定资产的实际使用情况，并结合财务部门提供的固定资产核算信息进行研判，提出处置意见。

如果是重大的固定资产，在处置前，必须进行集体决策。

（二）签署处置意见

资产管理部门可将资产处置的初步意见提交给财务部门，由财务部门负责核对明细账及相关凭证，如资产购置时的发票、工程决算资料、记账凭证、固定资产卡等等，并对资产使用中产生的运维费用等支出进行统计，按照市场行情，对资产的价值进行评估，在此基础上，签署资产处置意见。

（三）出具技术意见

技术部门根据固定资产处置意见开展技术鉴定工作，对资产的性能进行测评，掌握资产的损耗程度，出具技术鉴定报告，并在报告中提出处置意见。

（四）提出最终处置意见

行政事业单位要综合初步意见、处置意见和技术意见，最终做出固定资产处置决定，填制《行政事业单位固定资产处置申报表》，根据审批权限，报送相关部门进行审批。当待处置的固定资产低于规定限额，可以报主管部门进行审批；如果超过规定限额，则应当由主管部门提出审核意见后，报财政部门审批。

（五）办理处置手续

行政事业单位应当按照主管或是财政部门批准的处置方式，及时办理相关的处置手续，对该项资产进行处置。当固定资产处置业务完成之后，若是引起单位固定资产减少，则应当登记“固定资产备查簿”，并对固定资产卡进行注销。

三、结论

总而言之，行政事业单位必须深入学习政府会计制度，掌握权责发生制和收付实现制会计基础的应用实质，严格按照制度规定规范固定资产处置的会计处理，提高单位会计信息的有效性。单位要加强固定资产处置管理，严把处置程序，并根据不同的处置方式采用不同的财务会计和预算会计处理方法，以保证单位会计信息质量。